论企业社会责任会计报告.pdfVIP

中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会 论企业社会责任会计报告 张楚堂邢英 (武汉理工大学管理学院武汉430070) (济南大学管理学院济南250022) 摘要：会计的本质是从价值的角度反映企业利益关系人在企业的权利义务，现有的会计基于交易观或事项观及权责 发生制原则来确定是否将经济业务(事项)纳入资产负债核算及何时纳入资产负债核算，本文将企业与其利盏关系 人权利义务关系的确定划分为两种类型的交易，并指出现有资产负债表不反映“后付”交易，在此基础上，本文漫 计了基于平等反映企业利益关系人权利义务关系的资产权益表与增值表，以替代现有的资产负债表和损益表。 关键词：社会责任会计 会计报告 资产权益表 增值表 1财务会计中的股东中心主义 在公司制度的安排上，股东享有了对剩余收益的控制权利并承担剩余收益不确定的风险。因此， 企业的主人是股东。于是，在资产负债表的设计上，将法人财产减去债权人的求偿权之后的剩余称 为“股东权益(净资产)。这就将股东中心主义的企业理念充分体现在会计报表的设计上了。或者说， 会计服务于企业，会计的思想与方法必须与企业理论一致。 从会计报表的使用人来讲，他们通过会计报表了解的企业信息。基本上集中在股东权益上，会 计报表分析的核心也是围绕股东权益展开的。因此，我们完全有理由说：资产负债表就是一张股东 权益报表。 损益表就更不用说了，该表将其他权利主体的收益统统作为股东权利的减少，反映一段时间的 企业业绩归属于股东的部分。 只有现金流量表没有刻意体现股东中心，该表站在企业的立场上，描述企业一段时间内的资金 变动的原因及结果。 2会计的本质特征与会计的本质 2．1会计的本质特征 关于会计的本质，比较有代表性的传统观点主要有二种：即：信息系统论、管理活动论，管理 活动论的代表人物是杨纪琬和阎达五，他们两位既长期从事会计管理工作实践，又从事大量的理论 研究，也许是他们长期的工作实践使他们感受到会计与一个单位、一个地区、一个国家的经济秩序 的密切关系，于是他们认为会计是一种管理活动(杨纪碗，1980)；信息系统论在国内的代表人物主 要是葛家澍，这位被誉为西方会计理论在中国的传教士的老先生，把关于会计是一个信息系统的观 点带到了国内。至于决策有用关与受托责任观(国内的代表人物是杨时展，国外的代表人物是井尻 雄士(Yujiljiri))，他们应该属于目标层次。目标受本质的约束。 中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会 关于会计本质的不同观点，很明显地带有认识主体对会计实践的不同的感知色彩，他1『J都从某 一个侧而描述了会计的特征，而且这些特征也都由会计的本顷所表现fl{来。作为外在表象的特祉， 显然不会是唯一的，当我们的认知能力受到自身积累和外界条件的限制时，我们往往只能抓住事物 的本质所表现出的外在特征，但我们会一步步接近本质。在2006年我国财政部领布的《基本会计准 则》里的体现是：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企、Ik财务状况、经营成果和 现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助丁财务会计报告使用者做出 经济决策”。因为委托方也需要借助会计报表鉴别受托方受托责任履行情况，做}}j是否继续委托的决 策。因此，新会计准则就把受托责任观统--N决策有用观。F了。实际上，如果我们认识到受托人也 是会计报表使用者，则用“反映企业管理层受托责任履行情况”来表述会计目标就显得多余。决策 有用的会计目标显然基于信息系统论的会计本质认识。 2．2会计的本质 我们认为“信息系统论”仍然只是认识会计的本质的一个阶段性的积累。“财务会计的本质是会 计主体法定经济利益的货币化反映。”(黄申，2008)，这是关于会计本质的最新观点，笔者以为，这一 观点可能更接近会计的本质，特别是适应利益关系人企业理论的需要。 资产是以交易观或事项观及权责发生制为原则确认的企业法人财产，在交易观或事项观下，会 计的记录是以交易或事项的发生为前提的，而“发生”的含义是权利的取得(变化34)或义务的发生 (变化)，即权责发生制。从一般意义上讲，权责发生制是要确定交易或事项对会计主体的权利义务 关系的影响。因此，财务会计就是权责发生制会计(黄申，