上市公司会计舞弊分析与防范——基于舞弊三角理论.pdfVIP

现代商贸工业 NO．19。2014 ModernBusinessTradeIndustry 2014年第 19期 上市公司会计舞弊分析与防范 ～ 基于舞弊三角理论 张 博 (东北财经大学，辽宁 大连 116023) 摘 要：结合我国上市公司面临的特殊资苓市场环境，借鉴著名的舞弊三角理论 ，从机会、压力和借 口三个因素剖析上 市公司发生会计舞弊的原因，探究管理层实施会计舞弊的行为特征，并提 出上市公司会计舞弊治理方案 。 关键词 ：舞弊三角理论 ；资本市场 ；上市公司行为 中图分类号 ：F2 文献标识码 ：A 文章编号 ：1672-3198(2014)19-0111-01 1 基于舞弊三角理论的会计舞弊形成思考 果 ，73 的舞弊样本公司的ROE指标都处于阙值边缘。 1．1 压力 因素 财务报告舞弊一般涉及多个会计期 间，上市公司舞弊 我国上市公司进行会计舞弊的动机主要是来源于经济 被发现的时间具有一定的延迟性。同时，中国证监会对舞 弊上市公司的处罚金额主要在 3O万～6O万之前，这相对于 压力和工作压力和其他方面的压力。例如，我国上市公司为 违规金额来说简直是小巫见大巫 。可见，我 国的惩罚措施 了筹集资金、操纵股价、避免处罚等可能会进行舞弊。或者， 一 些管理人员为了达到绩效考核的标准也会进行舞弊 ，大多 根本起不到警示作用 。 数企业还是将营业利润作为评价业绩好坏的标准，但其科学 3 上市公司会计舞弊的治理方案 性 、公允性外界无法准确了解，这就为经营者舞弊提供 了方 根据Albrecht教授提 出的舞弊三角形理论，舞弊发生 便 。其他方面的压力主要有企业舞弊者因有酗酒 、赌博等恶 时三个因素缺一不可 ，所以只要控制住其中任意一个环节， 习而导致的压力和与舞弊者有亲密关系的第三方的压力等。 就有可能对会计舞弊起到防范作用 。 1．2 机会 因素 3．1 减少会计舞弊压力 (1)中国经济转轨产生的制度漏洞 。经济转轨期间，与 建立完善的市场机制，减少 以会计指标为标准的监管 新的经济体制相适应的制度体系 尚未建立 ，无法对投机行 制度 ；完善经营者的激励和约束机制。 为进行及时的约束 。于是，制度漏洞就出现 了，并造成了大 3．2 控制会计舞弊机会 量 的腐败机会 。 (1)在审计中引入 管理层舞弊的侦测。会计报表审计 (2)公司治理框架 。我 国上市公司治理一直存在着 “形 应 以重点识 别和判断管理舞弊的风险为审计工作 的切入 在而神不在”问题。大股东独大 ，股东大会形如虚设。许多公 点 ，开展以查找管理舞弊为核心的风险导向审计。 (2)增加公司治理 内部锁定技术含量。完善独立董事 司内部缺少 内部审计部门或 内审部门无法起到应有作用等。 (3)会计准则不完善。2007年颁布的新企业会计准则 的权利和作用，确保其独立性。 一 (3)监管部门锁定效果不足。加大对会计舞弊的惩罚 方面规范了企业经济业务 的会计处 理，另一方面又为新 力度，使其很难达到对短期行为的锁定作用。作为组织会 的利润操纵打开 了方便之 门，特别是引起会计界争议 的便 计舞弊动机转化为行为的最后一道防线——注册会计师也 是公允价值计量属性的引入 ，为利润操纵打开了大门。