中级会计实务_第17章_外币折算.pdfVIP

第十七章 外币折算 本章重点 • 1、外币交易的会计处理 • 2、非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的 折算方法 • 3、境外经营处置的会计处理 本章难点 • 外币交易的会计处理 第一节 外币交易的会计处理 • 一 、记账本位币的确定 • 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济 环境中的货币。企业通常应选择人民币作为 记账本位币，业务收支以人民币以外的货币 为主的企业，可以按规定选定其中一种货币 作为记账本位币。但是，编报的财务报表应 当折算为人民币。 • 企业选定记账本位币应当考虑下列因素 （选 择） 案例 • 我国某企业记账本位币为美元，下列说法 中错误的是（ ）。 A.该企业以人民币计价和结算的交易 属于外币交易 B.该企业以美元计价和结算的交易不 属于外币交易 C.该企业的编报货币为美元 D.该企业的编报货币为人民币 • 答案：C 案例 • 企业的记账本位币是指（ ）。 A 、企业经营所处的主要经济环境中的货币 B、人民币 C、企业总机构所在地使用的货币 D、企业主管部门确定的货币 • 答案：A 案例 • 企业选定记账本位币，应当考虑的因素有 （）。 A 、企业机构所在地所使用的货币 B、该货币主要影响商品和劳务的销售价格 C、融资活动获得的货币以及保存从经营活 动中收取款项所使用的货币 D、企业管理当局所希望使用的货币 • 答案：BC • 二、外币业务帐户设置及其核算程序 • （一）设置外币帐户 • 外币账户包括外币库存现金、外币银行存款、以外 币结算的债权(如应收票据、应收账款、预付账款等) 和债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预收账 款、长期借款等) 。 • (二)外币业务发生时：折算成本位币记帐，折算汇 率可以为交易业务日的即期汇率，也可以是其近似 的汇率 （如平均汇率或加权平均汇率）。既要登记 本位币帐户，也要登记相应的外币帐户。 • （三）期末，计算外币帐户汇兑差额。 • 三、外币业务交易日的会计处理 • （一）外币交易的处理 • 除另有规定外，所有与外币业务有关的账户， 应当采用交易发生日的即期汇率，也可以采 用与其近似的汇率 （如平均汇率或加权平均 汇率）。 案例 • 国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5 日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售 合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率 为1美元=8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关 税费，货款尚未收到。 • 借：应收账款——美元（100 000×8.1 ）810000 贷：主营业务收入（100 000×8.1 ） 810000 • （二）外币兑换业务的处理 • 原则：企业发生的外币兑换业务或涉及外币 兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的 汇率 （即银行买入价和卖出价）折算，与即 期汇率之差立即确认兑换损益！。 案例 • 甲公司的记账本位币为人民币，2008年6月18 日以人民币向中国银行买入5 000美元，甲公 司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作 为即期汇率，当日的即期汇率为1美元=8.1元 人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元 =8.15元人民币。 借：银行存款―美元（5 000 ×8.1）40 500 财务费用 250 贷：银行存款―人民币（5 000 ×8.15）40750 案例 • 某外商投资