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关于内控缺陷重要性分类的探讨 ●卜———————————————————————————————————————————————————一…… ●周婷／文 ～一～～～一一一～～一～～～一 一燃；薹|蝴啪 一～～～一 一、内控缺陷识别的评价标准 陷的重要性程度。一般定量分析从财务报告的金额入手， 我国企业对内控缺陷的评定大多锁定在定性及定量 如果对于未涉及到与金额直接相关的内控缺陷，评估人员 两种分类方法。 应该将其结合定性法与相关内控一起来分析。定量法视各 (一)定性法。定性法是从性质的角度考虑某些缺陷 大企业自身情况而定。以我国上市银行为例，选取授信额 是否重大的方法。评估人员应首先分析缺陷性质，如涉及 度指标偏离程度对内控缺陷进行识别，具体标准见下表： 违法及舞弊行为、影响合同履行等内控缺陷。定性地判断 定量分析标准 缺陷的重大程度应该考虑一个专业的相关人员是否会对 授信限额标准偏差率 授fj限额实断：偏差率 结论 5％ 进一步测试 某一控制缺陷的存在感到质疑。即该缺陷是否会对控制 弧 ≤5％ 无缺陷 目标的偏离产生影响．并且其影响的程度大小是否重大 或重要。某些情况的发生(如：以前年度财务报告重述)， 从往年上市公司对内控缺陷的披露来看，出于每个企 并不是内控缺陷本身所导致的．与环境和客观因素也是 业对准则的理解及方法的运用程度不同．单从定性与定量 息息相关的。因此这时需要有关的专业人员对该缺陷的 的方法来评估缺陷种类并不能完整而有效地对内控缺陷 重要性进行认定。 进行区别进而对其进行控制与改善。所以笔者认为应该就 定性判断标准 缺陷的分类作更进一步的细分．对于缺陷的重要性分类给 实质性漏洞的迹象 重要缺陷的迹象 出一个定义式的构架．使企业在披露相关内控缺陷时能够 更为规范。 {}{别HI高级管理层的任何程度的 舞弊行为 反舞弊辆!序和控制无效 二、内控缺陷的重要性分类 为了更iF重大错报对前期报表进 缺陷按其严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺 行追溯取述 对于期末财务报告过程的控制无效 陷。控制缺陷的霞要性取决于控制是否存在无法避免控制 束能实行有效的监控和风险评估 目标偏离的冈素和某闪素导致的潜在控制目标偏离的重要 审计师发现未被公司内挖发现的 对于非常规、复杂特殊交易的账务 程度。重大缺陷(也可称为实质性漏洞)是指一个或多个控 当期财务撤错的蕈大锚报 处理的控制无效 制缺陷的组合。可能导致企业严重偏离控制目标的情形。重 董事会、监睾会对企业财务报告和 根据一般公认会计原则对会计政策 要缺陷．是指一个或多个控制缺陷的组合。其严重程度和经 财务报告内部控制监督见效 进行选择和应用的控制无效 济后果低于霞大缺陷．但仍有可能导致企业偏离控制目标 控制环境失效