第三章消费税(辅修会计).ppt

纳税环节 直接销售（消费税） 生产销售 缴 自用 扣税 应纳消费税 不缴 委托加工：双方的税务处理 组成计税价格 进口 进口卷烟的组价 一、生产销售环节 （一）直接对外销售（出厂）应纳消费税的计算 从价定率计征P143 三种方法 从量定额计征 复合计征　 （二）自产自用应税消费税计算 所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。 1.用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税 2.用于其它方面——于移送使用时纳税（按照纳税人当月或上月或最近月份生产的同类消费品的加权平均售价计税，没有的同类消费品售价的，按组成计税价格计税。） 注意：组成计税价格及税额计算 组成计税价格计算办法 （1）从价定率计税（公式比较） 成本×（1+消成本利润率）/（ 1-消费税税率） （2）从量计税 从量计算的消费税与价格无关。 （3）复合计税 （成本×（1+消成本利润率）+自产自用数量×定额税率）/ （ 1-消费税税率） 二、委托加工应税消费品应纳税额的计算 （一）委托加工应税消费品的确定 委托加工的应税消费品，必须具备两个条件： 其一是由委托方提供原料和主要材料； 其二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。 无论是委托方还是受托方，凡不符合规定条件的，都只能按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 委托方 原料、主料 受托方 应税消费品 消费税：代收代缴（组价） 增值税： 加工费×17% ①由受托方提供原材料生产的应税消费品； ②是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品； ③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 为什么要严格区分委托加工与非委托加工业务？ 不属于委托加工的几种情况 （二）委托加工应税消费品消费税的缴纳 受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。 【例题·判断题】（2005年）纳税人委托私营企业、个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（　） 【答案】× （三）委托加工应税消费品应纳税额计算 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为： 组成计税价格 =（材料成本+加工费）/（1－消费税税率） 应纳税额=组成计税价格×适用税率 组成计税价格 =（材料成本+加工费）/（1－消费税税率） 指材料的实际成本。对免税农产品来说，如果是成本，直接记入，如果是收购价，要×87%，其中的运费要×93%。 是加工过程向委托方收取的全部费用，包括带垫辅料成本。但不包括随加工费收取的增值税和消费税 三、进口应税消费品应纳税额计算 （一）从价定率办法计税 计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。 应纳税额＝组成计税价格×消费税税率 组成计税价格 ＝（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率） 组价 自产自用：成本×（1+消成本利润率）÷ （ 1-消费税税率） 组价 委托加工：（材料成本+加工费）÷ （1－消费 税税率） 进口： （关税完税价格+关税）÷ （1-消费税税率） （二）从量定额办法计税 只适用于三种液体应税消费品（啤酒、黄酒、成品油） 应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额 （三）复合计税办法 只适用于进口卷烟、白酒 应纳税额=组成计税价格×消费税税率+应税消费品数量×消费税单位税额 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税单位税额） ÷ （1－消费 税比例税率） （一）外购应税消费品已纳消费税的扣除 税法规定：