新会计准则中公允价值应用研究.pdfVIP

· 综合（下） 2009 年第7 期 新会计准则中公允价值应用研究* 韩东平 沈雯雯 殷 琦 （哈尔滨工业大学管理学院 黑龙江 哈尔滨 150001） 摘要：本文通过对比、归纳、分析的方法，对2006 年新会计准则中公允价值的运用及其规范分析后发现： 准则在公允价值的“属性定位”、“计量标准”、“应用指南”、“披露要求”等方面存在逻辑矛盾或不足，这在一定程 度上影响了准则对会计实务的指导作用。在从理论上分析了公允价值的本质特性后，结合国际公允价值规范的 最新发展，提出新会计准则体系中应对公允价值的含义进行具体界定、进一步扩大公允价值披露范围、制定全 面统一的规范指南等建议，以期有利于会计准则的进一步修订与完善,从而更好地适应我国的经济环境。 关键词：新会计准则 公允价值 计量属性 随着经济环境中不确定性因素的增加，以历史成本为基础的会计信息越来越无法满足信息使用者的需要，公允价值以其价值相 关性受到了高度重视。我国2006年颁布的新会计准则中全面引入了公允价值，并在基本准则中将其与历史成本、重置成本、可变现净 值、现值并列为基本计量属性。新会计准则全面引入了公允价值，为我国经济的完全市场化创造了有利条件。此次新准则引入公允价 值范围广、力度大，对会计准则体系构成了新挑战，因此公允价值在会计准则体系中存在的问题值得探讨。 一、文献综述 （一）关于公允价值宏观应用环境的研究 新会计准则颁布后，国内学者对公允价值在新会计准则中的应用进行了广泛的研究。 学者们大都立足于制度环境、特征意义角度，从宏观层面讨论引入公允价值的意义及其产生的影响。王乐锦（2006）对我国新会计准则 中运用公允价值的意义和主要特征进行了分析。研究认为，公允价值属性的运用体现了国际趋同，但目前公允价值的应用仍具有中国 特色。王晓艳（2007）研究了新会计准则中公允价值的应用前提、估值技术手段、估值技术的选择顺序，并分析了新会计准则全面引入公 允价值对财务报表、证券市场、税收的影响。曾勇、王琦（2007）通过对国际会计准则和英美等国运用公允价值现状的述评,对公允价值的 含义、公允价值有关概念框架及其在我国具体会计准则中应用进行了分析。李传玉、赵欣燕（2006）针对目前我国公允价值运用的现实 环境，指出了制约公允价值发展的因素并提出了改进建议。张贤萍（2006）针对新会计准则中公允价值相关性和可靠性的把握提出了相 关对策。朱玲（2006）对新准则中公允价值应用作了评价并提出了完善公允价值应用的措施。以上研究针对新会计准则本身的较少。 （二）关于新会计准则中应用公允价值的研究 2006年9月，美国财务会计准则委员会公布了财务会计准则公告第157号（以下简 称SFAS157）———《公允价值计量》。其系统阐述了公允价值计量的目标、范围、披露等，详细论述了公允价值的定义、资产或负债公允 价值及其应用、主市场或最有利市场等内容（SFAS No.157，2006）。这引发了国内学者对会计准则关于公允价值应用问题的进一步思 考。对比国际公允价值规范的最新发展，结合我国公允价值的应用现状，学者们发现准则内部存在问题或不足。裘宗舜（2007）结合 SFAS157号公告，指出我国目前缺乏统领全局的公允价值计量准则，并提出了完善建议。牛艳（2007）对美国公允价值准则进行了解 析，指出我国公允价值定义未体现可靠性。于永生（2007）分析了SFAS157号公告对改进我国公允价值应用的借鉴意义。 综上所述，学者们对公允价值在新会计准则的研究已由宏观应用环境转向了准则本身。但目前的研究未就公允价值这一计量属 性在准则中的定位、计量标准、应用方法等方面存在的问题进行全方位的分析，恰好是这些方面存在逻辑问题或不足，可能致使公允 价值在实际应用中存在障碍。 二、新会计准则应用公允价值存在的问题分析 （一）新会计准则应用公允价值存在的矛盾 笔者认为，主要存在以下矛盾：一是计量属性概念上的矛盾。新会