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在细节测试中使用非统计抽样方法（选取样本阶段） 　　1.确定样本规模 　　(1)影响样本规模的因素。如果在细节测试中使用非统计抽样，注册会计师在确定适当的样本规模时，也需要考虑 相关的影响因素，如总体变异性，可接受抽样风险，可容忍错报，预计总体错报以及总体规模等，即使注册会计师无法 明确地量化这些因素。 　　①总体的变异性。注册会计师通常根据项目账面金额的变异性估计总体项目审定金额的变异性。衡量这种变异或分 散程度的指标是标准差。 　　注册会计师在使用非统计抽样时，不需量化期望的总体标准差，但要用“大”或“小”等定性指标来估计总体的变 异性。总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。 　　②可接受的抽样风险。细节测试中的抽样风险分为两类：误受风险和误拒风险。在细节测试中使用非统计抽样方法 时，注册会计师主要关注误受风险。 　　在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师需要考虑下列因素： 　　a.注册会计师愿意接受的审计风险水平； 　　b.评估的重大错报风险水平； 　　c.针对同一审计目标(财务报表认定)的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序。 　　在实务中，注册会计师愿意承担的审计风险通常为5%～10%。当审计风险既定时，如果注册会计师将重大错报风险 评估为低水平，就可以在实质性程序中接受较高的误受风险。当可接受的误受风险增加时，实质性程序所需的样本规模 降低。相反，如果注册会计师评估的重大错报风险水平较高，可接受的误受风险降低，所需的样本规模就增加。 　　比较：在设计样本时，与控制测试中对信赖不足风险的关注相比，注册会计师在细节测试中对误拒风险的关注程度 通常更高。 　　③可容忍错报。可容忍错报与注册会计师计划的重要性水平有关。某账户的可容忍错报实际上就是该账户的重要性 水平。对特定的账户余额或交易类型而言，当误受风险一定时，如果注册会计师确定的可容忍错报降低，为实现审计目 标所需的样本规模就增加。 　　④预计总体错报。在确定细节测试所需的样本规模时，注册会计师还需要考虑预计在账户余额或交易中存在的错报 金额和频率。预计总体错报的规模或频率降低，所需的样本规模也降低。相反，预计总体错报的规模或频率增加，所需 的样本规模也增加。 　　⑤总体规模。总体中的项目数量在细节测试中对样本规模的影响很小。因此，按总体的固定百分比确定样本规模通 常缺乏效率。 　　(2)利用统计量表确定样本规模。利用模型确定样本规模。注册会计师在细节测试中也可以利用模型确定样本规模 。如以下模型： 　　样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数 　　本模型只用于说明计划抽样时考虑的各种因素对样本规模的影响，它不能代替职业判断。注册会计师使用本模型时 ，需要在下列方面运用职业判断： 　　①评估重大错报风险； 　　②确定可容忍错报； 　　③估计预计总体错报； 　　④评估其他实质性程序未能发现重大错报的风险； 　　⑤剔除百分之百检查的项目后估计总体的账面金额； 　　⑥调整确定样本规模。 　　对本模型计算的样本规模进行适当调整后，注册会计师可以确定非统计抽样所需的适当样本规模。 　　使用本模型时确定样本规模的步骤如下： 　　①考虑重大错报风险，将其评估为最高，高，中和低四个等级； 　　②确定可容忍错报； 　　③评估用于测试相同认定的其他实质性程序(如分析程序)未能发现该认定中重大错报的风险； 　　最高——没有实施其他实质性程序测试相同认定。 　　高——预计用于测试相同认定的其他实质性程序不能有效地发现该认定中的重大错报。 　　中——预计用于测试相同认定的其他实质性程序发现该认定中重大错报的有效程度适中。 　　低——预计用于测试相同认定的其他实质性程序能有效地发现该认定中的重大错报。 　　④剔除百分之百检查的所有项目后估计总体的账面金额； 　　⑤从表中选择适当的保证系数，并适用下列公式估计样本规模： 　　样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数 　　表10-13 保证系数表 评估的重大错报风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 最高 高 中 低 最高 3 2.7 2.3 2 高 2.7 2.4 2 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2 1.6 1.2 1 　　⑥调整估计的样本规模。在实务中，如果样本不是以统计有效的方式选取，注册会计师调整样本规模的幅度通常在 10%～50%之间。 　　2.选取样本并对其实施审计程序 　　在选取样本之前，注册会计师通常先识别单个重大项目。然后，从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并 将样本规模相应分配给各层。注册会计师从每一层中选取样本，但选取的方法应当能使样本具有代表性。注册会计师