2012注会综合试卷一真题整理版.docVIP

试题主体：对南方股份有限公司的鉴证业务 【2011年考题】根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用南方股份送达的零部件时才视为收货，并且有权退回未使用的零部件。客户每月末与南方股份共同确认当月的零部件使用数量，并在信用期内安排付款。南方股份的主要原材料包括钢板、生铁和铝材及外购零配件，在生产成本中占有较大的比重。近几年来，主要原材料的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利。为规避原材料价格波动风险，南方股份采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行钢、铁、铝等期货品种的交易。要求：根据上述资料，分析南方股份是否存在重大错报风险，并简要说明原因。如果存在重大错报风险，请指出影响的报表项目及认定，并简要说明其实质性程序。 检查涉及的相关财务指标实施细节测试获取交易或余额相关认定的证据（1）从主营业务收入明细账中抽取业务，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务；（2）如果对发运凭证等的真实性也有怀疑，有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少；（3）审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续；（4）从账簿记录中抽取一定数量的记账凭证，根据该类营业收入的确认条件和方法检查入账依据是否充分，入账日期、金额等与原始凭证是否一致；（5）销售的截止测试（以上面的已列出的截止测试程序）；（6）对应收账款进行函证。（1）通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；（5）调整重大跨期销售。4、企业想高估利润（会不转成本）风险→营业成本→完整性 （1）检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致。（2）复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。（3）抽查各月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。（4）针对主营业务成本中重大调整事项（如销售退回）、非常规项目，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。（1）检查计提存减值的依据、方法前后期是否一致； （2）进行减值测试。了解资产的使用情况，可变现净值的变化，判断是否存在减值迹象；（3）复核和测试管理层做出的会计估计的过程。检查计提减值准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估减值准备计提的合理性；（4）运用独立估计（点估计或区间估计），并与管理层做出的会计估计（点估计）进行比较； （5）复核能够证实会计估计合理性的期后事项；（6）检查减值准备的会计处理是否正确；（7）识别可能存在管理层偏向的迹象。【教师补充】股权激励本身属于较为复杂的业务，属于容易发生重大错报风险的领域。针对股权激励，相应的实质性程序有：　　（1）取得并审阅股权激励计划的协议条款，了解可行权条件，并判断股份支付是属于权益结算还是现金结算。　　（2）对于会计处理所采用的相关所授予权益工具的公允价值，检查其基准日和金额是否合理，必要时，利用评估专家的工作。　　（3）了解管理层对于资产负债表日可行权员工人数估计的基本假设和判断依据，评估其合理性。后续信息表明企业当期承担债务的公允价值（行权人数）与以前估计不同的，是否进行调整，并在可行权日调整到实际可行权水平。　　（4）根据股份支付的不同类型，检查会计处理是否符合企业会计准则的规定。『解析』存在重大错报风险。为规避原材料价格波动风险，南方股份采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行钢、铁、铝等期货品种的交易。因衍生工具的会计处理复杂，这将导致金融资产（交易性金融资产等）和存货的“计价和分摊”认定存在重大错报风险。　　相应的实质性程序有：　　①对于采用套期会计的，检查书面文件和套期有效性计算的结果是否符合套期会计要求，公允价值的确定是否合理，有关套期会计的会计处理是否准确。　　②对于未采用套期会计的，检查其公允价值的确定是否合理。 【2011年考题】南方汽车零部件股份有限公司（以下简称南方股份）于1993年由南方集团有限公司（以下简称南方集团）独家发起设立，并于1997年首次公开发行股份并在上海证券交易所上市。