中国企业会计准则与国际会计准则讲授版.pptVIP

中国企业会计准则(2006)与国际会计准则的协调与比较——解读2006年新会计准则 厦门大学会计系 杜兴强(教授、博导) Part.0基本问题 关于会计准则的制定 我国的会计规范 我国会计规范的变迁：准则和制度交互演进 A苏联模式 B行业会计制度 C1.1992外商投资企业会计制度(已废止)，2002.1.1执行企业会计制度 C2.1992年颁布，1993年实施“基本会计准则” D1.1997年开始制定具体会计准则 D2.股份有限公司会计制度——1998年1月1 日起在经批准设立的股份有限公司施行，已废止。 E1.国家统一的企业会计制度 2001年1月1日上市公司实行 E2.在4年左右的时间内，几乎未颁布任何具体的会计准则 F.2006年2月，颁布了38项具体会计准则，自2007年开始实施。 会计准则与会计制度关系 从2007年开始/2006年年报开始 准则侧重于确认与计量，而制度侧重于记录与报告； 准则是主体，制度是补充，相当于准则的详细操作指南； 如何协调法律制度间的相应关系——如会计法中只提“制度”而不提“准则”？ 对外报告规范的形式 1概括来讲，会计准则侧重于对具体经济业务的确认和计量。一般来讲，会计准则可以分为通用的业务准则（如应收帐款、存货、固定资产、收入、所有者权益、借款费用等）、特殊业务准则（如外币业务、期货、租赁、企业合并等）、特别行业准则（如银行业会计准则、保险业会计准则、石油天然气行业会计准则等）、报表准则（如资产负债表、利润表、现金流量表等）。会计准则的这个特点有利于其分步骤的制定和根据环境变化进行及时的修订。 对外报告规范的形式(续) 2而会计制度则具有“大而全”的特点，其既涉及会计上一些基本的原则，又涉及资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的具体会计处理问题；既包括对企业一些特殊业务如外币业务、非货币性交易的会计处理的规定，还涉及或有事项、关联方交易等问题；当然也包括对财务报表编制和相关会计调整的有关问题。 对外报告规范的形式(续) 当然，由于会计制度侧重于会计记录和财务报表的编制，所以作为会计制度的有机部分，往往要给出示范性的会计科目和使用说明、会计报表的格式及编制说明，甚至作为附录给出企业主要会计事项的分录举例。会计制度的这种基本特点决定了其不容易根据客观经济环境的变化进行及时的修订，而往往只能够以补充规定的形式对已经存在会计制度的局部规定进行修正。 国际会计准则理事会框架 根据国际会计准则委员会基金会章程(2000年5月24目通过)，国际会计准则委员会由受托人和理事会以及受托人或理事会根据上述章程的条款可能任命的其他管理机构负责进行管理。设在伦敦的国际会计准则理事会(IASB)自则2001年开始运作。理事会承诺本着公众利益，制定一套要求通用财务报表中的信息透明和可比的高质量的全球会计准则。为实现这一目标，理事会与国家会计准则制定机构合作，以实现世界会计准则的趋同。 Part.I：关于基本准则 Part.II:存货 重要变化 1取消了后进先出法，认为它不能真实反映存货流转 。 2借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。 3禁止存货减值准备的转回。 4明确了存货确认的条件：存货的确认： （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量； 5我国准则采取总价法，但IAS采取净价法 案例：存货跌价准备与利润操纵 银泰股份(600683) 公告称，2002年净利润将增长50％以上，原因主要是，主营收入和主业利润增长，以及“回转存货跌价准备”、冲减管理费用所致。何谓“回转存货跌价准备”？这对银泰股份的影响又有多大呢？ 原名宁波华联的现银泰股份，1999年底根据财政部规定，计提“四项准备”2亿多元，特别是当时作为开发商品即“存货”列入的“华联2号楼”，包括利息支出等造价共7亿多元，可市价并不值这么多，于是计提存货跌价准备1.06亿元。正是这“四项计提”（包括长期投资减值准备等），使宁波华联当年亏损3.09亿元，每股亏损1.55元，净资产从1998年的5.27亿元骤减至1.98亿元，每股净资产从2.51元降至1元，公司也沦为ST。 此一时彼一时也，当年频频跌价的“华联2号楼”现已成为宁波最漂亮的百货大楼（现名银泰百货），而且有报道说宁波房价涨幅全国最高，于是乎，当年已计提的跌价准备便可以来一个“回转”，截至去年中报，计提的跌价准备为9330万元（比计提时的1.06亿已经回转了1000多万），董事会决定2002年再回转3080万，既然跌去的又回来，利润自然增加了。银泰股份2001年净利润403万元，2002年1～9月已达893万，这3000万再加上去，不要说增长50％，翻几番都是可能的。 大世界、小