内部审计风险应对 风险应对概述.docVIP

风险应对 第一节 风险应对概述 《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》规定，注册会计师应对重大错报风险，应当针遵循以下规定：（1）注册会计师针对财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施，包括向审计项目组强调在获取审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家，向审计项目组提供更多的督导等；（2）注册会计师应当针对认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括测试控制的执行有效性以及实施实质性程序；（3）注册会计师应当评价风险评估的结果是否适当，并确定是否已经获取充分、适当的审计证据；（4）注册会计师应当将实施关键的程序形成审计工作记录。 因此，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 第二节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 二、增强审计程序不可预见性的方法 1．对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。注册会计师可以关注以前未曾关注过的审计领域，尽管这些领域可能重要程度比较低。如果这些领域有可能被用于掩盖舞弊行为，注册会计师就要针对这些领域实施一些具有不可预见性的测试。 2．调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。例如，如果注册会计师在以前年度的大多数审计工作都围绕着12月或在年底前后进行，那么被审计单位就会了解注册会计师这一审计习惯，由此可能会把一些不适当的会计调整放在年度的9月、10月11月等，以避免引起注册会计师的注意。因此，注册会计师可以考虑调整实施审计程序时测试项目的时间，从测试12月的项目调整到测试9月、10月或11月的项目。 3．采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。 4．选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。例如，在存货监盘程序中，注册会计师可以到未事先通知被审计单位的盘点现场进行监盘，使被审计单位没有机会事先清理现场，隐藏一些不想让注册会计师知道的情况。 表10-1举例说明一些具有不可预见性的审计程序： 表10-1 审计程序的不可预见性示例表 审计领域 一些可能适用的具有不可预见性的审计程序 存货 （1）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等。 （2）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾访问过的盘点地点进行存货监盘。 销售/应收账款 （1）向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员。 （2）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析。 （3）针对销售和销售退回延长截止测试期间。 （4）实施以前未曾考虑过的审计程序，例如： ①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要，以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序； ②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户。 ③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。 ④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。 ⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证。 采购/应付账款 （1）如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额，如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间。 （2）对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行详细测试。 （3）使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户。 现金/银行存款 （1）多选几个月银行存款余额调节表进行测试。 （2）对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法。 固定资产 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等。 跨区域审计项目 修改分支机构审计工作的范围或者区域（如增加某些较次要分支机构的审计工作量，或实地去分支机构开展审计工作）。 三、财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响 财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额、列报的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。 拟