通过六个临界点分析增值税的纳税筹划_薄异伟.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 通过六个临界点分析增值税的纳税筹划 薄异伟 （山东经贸职业学院 山东潍坊 261011 ） 【摘要】纳税人运用纳税筹划临界点进行增值税的纳税筹划，可降低税负、增加纳税人的所得税后利润或现金净流量。 本文通过六个临界点分析增值税的纳税筹划方法，以期对实务工作者有所裨益。 【关键词】临界点 增值税 纳税筹划 纳税筹划中的临界点，是指引起税负发生变化的收入、所 售及采购都适用相同的增值税税率t ，应纳税额为T ；该企业 1 得或者价格水平等。如果我们熟悉临界点并利用临界点进行 如作为小规模纳税人，应纳税额为T ，假定企业作为小规模 2 纳税筹划，就可以降低税负、增加纳税人的税后利润或现金净 纳税人不会影响其产品销售价格和销售额。 流量。下文笔者就针对六个临界点进行分析，以指导增值税的 根据假定，可得到下列等式：T = （Y－X）÷ （1＋t）×t，T =Y÷ 1 2 纳税筹划。 （1＋3%）×3%。 一、起征点的纳税筹划临界点 由于在临界点时，T =T ，则有：（Y －X）÷ （1＋t）×t=Y ÷ 1 2 根据《增值税暂行条例实施细则》，增值税起征点如下（起 （1＋3%）×3% ，由于式中X 、Y 为变量，而t 为常量，最终得出： 征点的适用范围限于个人）：销售货物的，为月销售额2 000 ~ Y/X=1.03t/ （t－0.03），这就是我们所求的临界点。 5 000 元；销售应税劳务的，为月销售额1 500 ~ 3 000 元；按次 根据此临界点，可得出如下结论：① 当Y/X=1.03t/ （t － 纳税的，为每次（日）销售额150 ~ 200 元；省、自治区、直辖市 0.03）时，企业选择为一般纳税人和小规模纳税人，其增值税 财政厅（局）和国家税务局在规定的幅度内，根据实际情况确 负担无差别；② 当T ＜T 即Y/X ＜1.03t/ （t －0.03）时，企业选 1 2 定本地区适用的起征点。 择为一般纳税人，增值税负担较轻；③当T ＞T 即Y/X＞1.03t/ 1 2 根据上述规定，我们来分析纳税筹划临界点。假定起征点 （t－0.03）时，企业选择为小规模纳税人，增值税负担较轻。 为X ，增值税税率为3% ，当应纳税所得额为X （达到起征点） 需要指出的是，利用上述临界点进行纳税筹划存在一定 0 时，由于应全额纳税，实际税后净所得反而小于X ，当X 逐 的局限，原因有以下两个：一是税法对企业纳税人身份的选择 0 渐增加时，实际净所得也会增长到X 。应纳税所得额X 与起 是有限定的