贝叶斯模型在审计职业判断中的应用分析.pdfVIP

颜志元 :贝叶斯模型在审计职业判断中的应用分析 贝叶斯模型在审计职业判断中的应用分析 颜志元 (深圳证券交易所公司管理部 广东 深圳 518010) 摘要:审计师依赖职业判断来解释和运用审计准则,审计职业地位的证明体现在审计师进行职业判断时所 承担的责任中。本文借鉴信息加工理论中的贝叶斯模型,探讨其在审计职业判断研究中的应用,以期对该领域 开展后续的实验研究提供参考。 关键词:职业判断 信息加工 贝叶斯模型 一、引言 审计职业判断( )是审计的精髓,审计鉴证价值来源于审计师的职业判断以及职业界的集体判断,审计职业 Professionaljudgment 地位的证明体现在审计师作职业判断时所承担的责任中( , )。在执行审计工作过程中,职业判断是一项最为重要 MautsSharaf1961 的因素,贯穿于审计工作的全过程( , )。自 世纪 年代以来,审计职业判断研究成为当今世界范围内审计研究中最具活 IFAC1980 20 70 力的领域之一( , ),其对审计实践的贡献也得到了很好的证明 , )。此外,随着风险导向审计方法的国际发 Trotman1998 (BellWright1995 展,审计职业判断在审计质量中的作用愈加明显。本文将借鉴信息加工理论中的贝叶斯模型,探讨其在审计职业判断研究中的应用,以 期对该领域开展后续的实验研究提供参考。 二、信息加工理论与审计职业判断 审计职业判断的决策过程是审计职业判断的重要组成要素,遵循以信息加工理论(行为决策理论)为基础的行为过程。信息加工 理论( )作为认知心理学( )的核心理论,主要研究感觉、注意、表象、学习、记忆和思维 Humaninformationprocessing Cognitivepsychology 等认知过程。由于审计师职业判断的决策过程可以看作是对相关信息的分析、存储、转换并加以利用的信息加工系统,因而信息加工理 论在审计职业判断的研究中得到了广泛运用。信息加工理论认为,人的信息加工能力有限,人的决策是有限理性( ) Boundedrationality 的决策。由于外部环境的复杂多变性和决策者的自身因素,完全理性决策在现实生活中是难以实现的。基于有限理性的决策理论是行 为决策理论,其区别于传统的经济人决策理论,认为人们的决策行为并不是完全合乎理性的,决策者在其有限的运算和信息加工能力 的制约下,只是尽可能达到理性化的要求。 导致有限理性决策的主要原因有:决策者只是有选择地感知信息,容易不分信息的轻重;信息加工的容量有限,必须运用启发法和 经验法则以降低心理负荷;信息加工是按次序进行的,信息接收的不同次序可能会影响信息的使用;短期记忆的容量有限,长期记忆的 容量虽然在容量和时限上均无限制,但容易发生记忆扭曲。在有限理性的决策下,决策者难以考虑到所有与判断问题相关的信息,通常 只是利用有限的信息,运用启发的方法或经验法则以求得一个基本满意的决策质量,而非寻求决策的最优解。贝叶斯模型(概率判断 模型)是不确定条件下审计职业判断的最基本方式之一。 三、贝叶斯模型在审计职业判断中的应用 在不确定的审计职业判断环境中,审计师必须将事项的各种可能性纳入到判断决策过程中加以考虑,贝叶斯模型成为判断决策结 果的理性方法的基石。自 世纪 年代起,审计职业界将主观概率用于职业判断领域,使概率评估成为审计师处理不确定因素的一 20 7