高级财务会计第二章.pptVIP

3、南晶公司少提折旧额 借：管理费用 5000/5——2011年少提的 期初未分配利润5000/5——2012年少提的 贷：固定资产——累计折旧 4、所得税的影响：由于南晶的账面价值为65000，这是税法上的计税基础；就企业集团来讲，这一固定资产应该的账面价值是70000。两者之间的差额形成递延所得税负债。 2011年的调整抵销分录： 借：所得税费用 1000 贷：递延所得税负债 1000 2012年的调整抵销分录：（还要考虑2011年的影响） 借：期初未分配利润 1000 贷：所得税费用 1000 （上面是把2011年的影响消除，并使期初未分配利润与去年合并报表保持一致） 借：所得税费用750 贷：递延所得税负债 750 附注：资产负债表债务法： 2011年末： 计税基础=65000-65000/5=52000 账面价值=70000-70000/5=56000 差额=4000 所得税影响额=4000×25%=1000 调整抵销分录： 借：期初未分配利润 1000 贷：所得税费用 1000 2012年： 计税基础=65000-65000×2/5=39000 账面价值=70000-70000×2/5=42000 差额=3000 所得税影响额=3000×25%=750 不考虑2011年影响的调整抵销分录： 借：所得税费用750 贷：递延所得税负债 750 提示：抵销分录的编制基本没有公式可循，应遵循： 合并报表是以个别报表为基础编制的。以前期间内部交易对合并报表的影响并未计入个别报表。 分析个别报表合计数与合并数之间的差异是一种较易于确定抵销分录的方法。其中，合并数的确定依赖于将集团作为一个整体分析而得。 在分析抵销分录的编制时，分清前期影响和当期影响，并分别予以消除可以简化处理。 在编制抵销分录时应具体问题具体分析。抵销分录的编制取决于个别企业已有的会计记录。个别企业会计处理不同，抵销分录也不同。 核心 确定合并报表项目期末合并数应该是多少 为什么要对子公司的利润分配进行抵销？ 为什么要抵销子公司的期初未分配利润？ 如何确定并报表少数股东损益？ 如何理解合并未分配利润项目的含义？ 重点思考 类别 同一控制 非同一控制 吸收合并合并日账务处理 控股合并 合并日母公司账务处理 合并报表抵销与调整分录，并比较两类控制的异同点 课后习题P26—19 甲 乙 C 80000 100000 32000 40000 年末 31000 31000 NRV 资产负债表报告价值 计提减值9000 应该计提1000 多计提8000 已销60% 抵销分录一： ①借：营业收入 100000 贷：营业成本 100000 ②借：营业成本 8000 贷： 存货 20000*40%=8000 或： 借：营业收入 100000 贷：营业成本 80000+20000*60% 存货 20000*40%=8000 抵销分录二： ③借：存货 8000（存货跌价准备，多计提部分） 贷：资产减值损失 8000 合并报表工作底稿（简示） 项目 个别报表 调整与抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 营业 收入 100000 ①100000 0 营业 成本 80000 60000 ②8000 ①100000 48000 资产减值损失 9000 ③8000 1000 存货 0 31000 ③8000 ②8000 31000 P27——20 分析：已经销售25%，未销售75%，其中跌价只占40%。 所以抵销的营业成本=100000-15000=85000 ①借：营业收入 100000 贷：营业成本 100000 ②借：营业成本 15000 贷： 存货 20000*75%=15000 ③借：存货 8000（存货跌价准备，多计提部分） 贷：资产减值损失 8000 合并报表工作底稿（简示） 项目 个别报表 调整与抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 营业 收入 100000 ①100000