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第33卷第32期 企 业 技 术 开 发 2014年11月 Vol.33 No.32 TECHNOLOGICAL DEVELOPMENT OF ENTERPRISE Nov.2014 “营改增”对中小企业的影响及完善措施 杨 曦 南京财经大学法学院，江苏南京 210046） （ 摘 要：“营改增”已经全面在我国施行 ，从试点的行业上来看，“营改增”对中小企业的发展是有益的。由于不同行业的特点不 同， 各行业 中小企业的受益状况也不一样，部分现代服务业成为此次改革受益最大的行业 ，而交通运输业则成为受益最小的行业。如 何改变交通运输业在此次改革 中的负面影响，规范在改革过程中的种种措施 ，成为今后改革的重点。 关键词：营改增；税率下调；政府补贴 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-8937 （2014）32-0058-02 2012年上海在试点实施“营改增”后的5个月，纳入营改增 1.3 财政的补贴 试点范围的12万户企业实现税负下降，其中将近9万户为小规 财政补贴是地方政府为了不让改革过程中发生中小企业 模纳税人。2013年，全国参与“营改增”试点的102.8万户纳税人 因为没能跟上税制改革出现税负增加的情况而给予的过度性 中，小规模纳税人减轻了税负的有81.2万户，占79.0%，且税负下 补贴政策。例如，2012年上海市财政局网站发布了《关于实施营 降幅度平均达40%。总体来看，中小企业在此次改革中是极大 业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》。不仅如此， 的受益群体。 全国各地都出台了一系列扶持中小企业的行政政策，例如江 苏、安徽和陕西就利用无息或低息贷款等方式变相得给予中小 1 “营改增”中小企业受益的原因 企业补贴。这就为中小企业在“营改增”的过度期，争取了产业 1.1 部分应税服务业实际税率的普遍下降 调整和税收筹划的时间。 其实“营改增”的行业改革范围有其局限性，具体范围是交 2 “营改增”的不足之处 通运输业、邮政业和部分现代服务业。前两个行业的改革对中 小企业的影响不大，但是部分现代服务业的改革，对中小企业 2.1 交通运输业中的中小企业有负面影响 的影响甚远。首先根据《交通运输业和部分现代服务业营业税 上文中提到对中小企业的优势，其实都集中在部分现代服 改征增值税试点实施办法》规定“营改增”的第三个范围，即“部 务业，而交通运输业和邮政业对于中小企业的意义不如服务业 分应税劳务”的年销售额一般纳税人的认定标准是500万元，未那么明显。首先“营改增”的范围只有三个行业即交通运输业、 超过500万元年销售额标准的认定为小规模纳税人，这就意味 邮政业和部分现代服务业。研究前两个行业，我们不难发现国 着一般的中小企业难以成为“营改增”范围中的一般纳税人。小 有独资企业和国有控股企业所占的比重相当很大。故可认为上 规模纳税人的征收率为3%，应纳税额=不含税的销售价格 述范围中有两个行业主要是围绕着国有控股和国有独资企业 x3%。而原本适用的营业税的税率是5%，应纳税额=销售价格× 的，对于中小民营企业的辐射不是特别大。改革范围就决定了 5%。例如：一个企业的销售额是103万，那么改革前营业税 改革的受益面，那么“营改增”中交通运输业和邮政业的改革对 =103×5%=5.13万元，改革后增值税=103/（1+3%）×3%=3万元， 于中小企业的影响不如现代服务业那么巨大。 前后节约了2.13万元。由此观之，被认