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财务成本管理 Financial Cost Management 基于LUBA 模型的成本责任划分* 中国矿业大学管理学院（北京） 谭章禄 周文文 摘要：成本责任划分是成本管理的基础环节，目前很多煤炭企业存在责任归属不明确的现象。 基于此，本文首先应用LUBA模型理论划分成本对象，然后以成本对象为基础来确定煤炭企业相应 的责任主体，并明确其相应的职责，以期为管理者更好地实施成本控制与考核提供帮助，为精细化、 可视化的动态成本管控奠定基础。 关键词：LUBA模型 成本责任划分 动态 可视化 DOI:10.16144/j.cnki.issn1002-8072.2015.08.021 一、引言 把握，实现动态的、全过程的精细化管理，为可视化成本责 多变的市场环境和日益激烈的市场竞争使得煤炭价 任管理奠定基础，并增强可视化成本责任管理在煤炭企业 格持续走低，许多煤炭企业已进入寒冬时期。在这种情况 的可操作性。 下，加强成本管理在煤炭企业显得越来越重要，而有效的 二、煤炭企业成本管理存在的问题 成本责任主体划分和责任明确是对相关责任主体进行合 （一）成本责任归属方面由于煤炭企业的特殊性导致 理惩罚与激励基础，是有效进行成本管控的前提，是煤炭 大多数煤炭企业成本责任的归属不明确，难以具体到各相 企业实现可视化成本责任管控的重要保障。本文以铁峰煤 关责任主体，更不用说确定成本责任的大小。大多数煤炭 业有限公司为研究对象。公司下设南阳破矿、增子坊矿和 企业在追究责任时往往只针对成本的直接发生环节，而一 一个洗煤厂。以其实际作业流程为依据，通过对井下生产 项成本的完成可能涉及到数个部门的共同参与，因此一项 各相关主体的主要职能重新梳理，利用LUBA模型将井下 成本的发生绝不是单人或单个部门的责任。再加上煤炭企 生产所发生的成本划分为各成本对象，然后确定各成本对 业各部门的职责界定并不清晰，存在交叉重复现象，导致 象的责任主体，并明确各相关责任主体的主要责任。这不 煤炭企业成本责任归属不清，责任主体不全的问题。 仅使每一项作业成本都有相应的责任主体对其负责，且通 （二）成本管理考核机制方面合理的考核机制能够调 过对责任主体的责任界定避免了责任不清所导致的重复 动员工的积极性，激发员工的潜能，提高工作效率，最终达 与遗漏现象，从而可以建立成本责任相关矩阵以及确定成 到降低成本的效果。目前，很多煤炭企业由于成本责任不 本责任相关系数，还能够发挥LUBA模型理论的优势使得 明确未形成健全的考核机制，更不用说形成动态的成本考 管理者能够系统地、及时地、全面地对成本控制状态进行 核。另外，很多企业在考核成本责任主体时未将与各责任 ST）的情况下，利用表3 中获 可见，以单源知识进行公司失败判别存在一定局限 在假定先验概率P （ST）、P （ 得的条件概率，不难得到融合后的后验概率P （ST|Z ，L）、P 性，而多源知识融合明显优于单源知识，降低了判别的不 ST 确定性，提高了判别的置信度。虽然知识融合方法的研究 （ 并按最大后验概率（MAP）准则式（5）进行判决， |Z，L）， 得到知识融合后的判决结果如表4所示。 尚在起步阶段，融合模型需要进一步完善，但多源知识判 五、结论 别比单元知识判别的优势是明显的，可作为公司失败问题 采用单源知识Z-score模型进行公司失败判别时，根据 的一个新的研究思路和方向。 ——————————— 五家上市公司2002 年度的年报数据计算的Z 值均在1.81~ —— 2.99之间，处于不确定状态，无法判别这5家公司的公司失 参考文献： 败。采用单源知识Logi