合并报表基本调整与抵销分录编制探讨.pdfVIP

技术探索lTECHNICALPROBE 合并报表基本调整与抵销分录编制探讨 上海电视大学松江分校 郭美芸 控股合并是企业合并的一种方式 ，是指一家企业购进另一家 方各项可辨认资产、负债应以其在购买 日的公允价值计量 ；长期股 企业有投票表决权的股份 ，且已达到控股比例的企业合并形式。 权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份 在控股合并方式下，作为合并双方的母子公司继续存在 ，继续进行 额的差额，确认为合并财务报表中的商誉；长期股权投资成本小于 独立的会计业务处理。但是，为了反映母子公司组成的企业集团 合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，调整 的经营成果和财务状况，还必须在母子公司个别会计报表的基础 合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。本例中，控股权取得 上编制合并会计报表。控股合并根据参与合并各方在合并前后是 日抵销分录仅包括投资分录和资产负债表中的资产价值调整和母 否属于同一方或相同多方最终控制可分为同一控制下的控股合并 公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销。具 和非同一控制下的控股合并。由于同一控制下的控股合并只需要 体如下： 调整母子公司个别报表中不一致的会计政策和期间，本文以较复 借：长期股权投资 1200000 杂的非同一控制下的控股合并为例讨论其基本调整与抵销分录的 贷：银行存款 1200000 编制 问题。 借：固定资产 100000 [例]A公司2009年 1月 1日以银行存款 1200000元取得B 贷：资本公积 100000 公司80％的股权 (假设该合并属于非同一控制下的企业合并)，B 借：股本 900000 公司2009年 1月 1日B公司净资产的账面价值 1000000元，其 资本公积 150000 中：股本为900000元，资本公积50000元，盈余公积20000元，未 盈余公积 20000 分配利润30000元；净资产的公允价值 l100000元，除某项固定资 未分配利润 30000 产公允价值高于其账面价值 100000元外，其他资产的账面价值与 商誉 320000 (320000= 公允价值相同；固定资产剩余使用年限1O年。2009年 B公司实 12000O0—1100000×80％) 现净利润 100000元，2010年B公司实现利润500000元，按净利 贷：长期股权投资 1200000 润的10％提取法定盈余公积，按净利润的30％向投资者分配利润。 少数股东权益 220000 一 、 控股权取得 日抵销分录的编制 二、股权取得 日后首期合并报表抵销分录的编制 控股权取得日，只需编制合并资产负债表，合并中取得被购买 (1)资产价值调整 ： 方式下要取得被合并企业净资产的公允价值有较大难度，而权益 一 个快捷的方法。股权联合以其不受现金支付能力约束、扩张迅速 结合法按账面价值计量，不用进行评估。其次，权益结合法的使用， 的特点，显示出巨大的发展空间和潜力。对于行业巨人的产生起到 也需要谈判双方以合理的价格为基础确定价格 ，并非完全不考虑 了良好的推动作用。如果不允许这些企业采用权益结合法，很多并 资产的市场价值。其次，在企业合并方式为非同一控制下的企业 购活动就有可能流产，而且会使得并购交易对股东失去吸引力。这 时，应采用购买法，这也是充分考虑了合并的实质。购买法下，以被 显然不利于新技术 、新经济的发展，而且对跨国并购会造成阻碍，