《审计学》朱荣恩第三版_第八章_收入自循环审计课件.ppt

应收账款的函证 函证的方式　　（《教材》P157） 　积极的函证方式 　特点：要求被函证者在所有情况下都必须回函。 　消极的函证方式 　特点：要求被函证者在不同意函证列示信息的情 　　　　况才予以回函。 　　　 应收账款的函证 消极函证的方式采用 　重大错报风险评估为低水平； 　涉及大量余额较小的账户； 　预期不存在重大错误； 　没有理由不相信被询证者不认真对待函证。 　　　 应收账款的函证 函证对象的选择 　大额或账年龄较长的项目； 　与债务人发生纠纷的项目； 　关联方项目； 　主要客户项目； 　交易频繁但期末余额较小或为零的项目； 　可能产生重大错报或舞弊的项目。 应收账款的函证 函证的控制 　如果被函证者以传真、电子邮件回函，注册会计师应当直接接收，并要求寄回函证原件； 　如果采用积极方式未得到回函，注册会计师应进一步查明原因； 　如果多次函证得不到回函，应采用必要的替代审计程序。 案例2：应收账款审计案例分析 《教材》P164－165　练习题1、2、3 三、坏账准备的实质性程序 坏账准备计提的方法 　账龄分析法 　应收账款余额百分比法 　赊销百分比法 应收账款账龄分析法及坏账估计 　　　应收账款账龄 　　　　　坏账估计损失% 　　　未到期 　　　　　　　　1 　　　过期1个月 　　　　　　　　5 　　　过期2个月 　　　　　　　　10 　　　过期3个月 　　　　　　　　15 　　　过期6个月 　　　　　　　　20 　　　过期8个月 　　　　　　　　50 　　　过期1年以上 　　　　　　　　80 　　　过期2年以上 　　　　　　　　90 　　　过期3年以上 　　　　　　　　100 坏账准备列报的审查 财务报表附注中应披露以下项目： 　本期金额或比例较大（超过40%）计提的坏账准备的理由； 　以前期间金额或比例较大计提的坏账准备后又收回的原因； 　某些不提或少提（低于5%）坏账准备的理由； 　本期实际冲销的应收账款及其理由。 　案例3：坏账准备审计案例　 　发现疑点 　　审计人员在审阅某企业“应收账款”明细账时发现2月8日发生一笔应收账款，在9月8日确认为坏账，前后相差7个月。 　　根据会计制度规定：企业有账龄在一年以内的应收账款不应全额计提坏账准备。　 　案例3：坏账准备审计案例　 　追踪查证 　审计人员调阅上述处理的记账凭证： （1）2月8日43＃凭证内容如下： 　借：应收账款　　　　351000 　贷：主营业务收入　　　300000 　　应交税费－－增（销项税额）51000 　　　案例3：坏账准备审计案例　 　追踪查证 　 （2）9月8日56＃凭证内容如下： 借：资产减值损失－－坏账损失　351000 　贷：应收账款　　　　　　　　351000　 　案例3：坏账准备审计案例　 　追踪查证 　　该记账凭证只附有一张业务部门的情况说明，根本没有上级财税部门的审批意见。经过询问企业销售人员，此笔业务也没有签署任何合同。 　　被审单位在没有获取有关部门批准的情况下，擅自将此款作坏账处理。 　案例3：坏账准备审计案例　 　问题 　　该企业违反了坏账确认标准。增大了当期费用，抵减了当期收益，并由此少缴了税款。 　 　调账 借：应收账款　　　351000 贷:资产减值损失－－坏账损失 351000 　　　　 　 　案例4：坏账准备审计案例　 　发现疑点 　　审计人员在对某企业进行审计时，通过查阅企业会计账簿和询问有关会计人员，确定被审单位采用备抵法核销坏账，且坏账准备计提比例为5%。 　　在审计资产负债表时发现该企业“应收账款”余额为1568000元，“坏账准备”账户余额为54800元。 　案例4：坏账准备审计案例　 　追踪查证　 　　审阅相关会计核算资料，发现该企业12月末“应收账款”账户余额为1568000元，“坏账准备”11月份账户余额为58400元，没有发现12月份计提坏账准备。 　案例4：坏账准备审计案例　 　问题　 　　经调查证实，企业为完成上级主管部门下达的利润指标，故意少提坏账准备。 　调账 　　借：资产减值损失　　　20000 　　　　贷：坏账准备　　　　20000 四、销售调整业务的实质性程序 销售折让与现金折扣的处理 商业折扣一般在交易发生时即已确定，企业应当按扣除商业折扣后的价值作为应收账款的入账金额，买卖双方不需作特殊的账务处理。 现金折扣分总价法和净价法。应收账款入账金额应采用“总价法”，现金折扣在实际发生时记入“财务费用”。 本章小结 第二节　收入循环内部控制测试 收入循环内部控制项目 　　收入循环内部控制内容 （一）授权制度 ①　销售发票和发货单须经企业有关部门和人员审批 ②　信用记录　授信额度由主管人员负责决策 ③销售价格、销售方式、结算方式的选择，销售折让与折