《企业会计准则第18号——所得税》解释【荐】.pdfVIP

《企业会计准则第18 号——所得税》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1 ）所 得税会计的基本要求；（2 ）资产、负债的计税基础；（3 ）所得税费用 的计算；（4 ）递延所得税的特殊处理。 一、所得税会计的基本要求 （一）递延所得税资产、递延所得税负债的确认 所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关 账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负 债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可 抵扣暂时性差异。 资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计 税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或 者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。按照税 法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差 异。 按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得 税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。其中，确认由 可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取 得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，该应纳税所得额 为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳 税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的 1 证据。 （二）递延所得税资产、递延所得税负债的转回 递延所得税负债和递延所得税资产确认后，相关的应纳税暂时 性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的 递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。 （三）所得税费用在利润表中的列示 利润表中应当单独列示所得税费用。所得税费用由两部分内容 构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税）， 二是按照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者 权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。 所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负 债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延 所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。 二、资产、负债的计税基础 （一）资产的计税基础 本准则第五条规定，“资产的计税基础”是指企业收回资产账面价 值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中 抵扣的金额。 通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续 计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础 的差异。 例如，各项资产如发生减值，提取的减值准备。按照会计准则规 2 定，资产的可变现净值或可收回金额低于其账面价值时，应当计提相 关的减值准备；税法规定，企业提取的减值准备一般不能税前抵扣， 只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除，产生了资产的账面价 值与计税基础之间的差异即暂时性差异。假定某企业期末持有一批存 货，成本为1000 万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800 万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200 万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前 扣除，该批存货的计税基础仍为1000 万元，其账面价值为800 万元， 两者之间的差额200 万元即为可抵扣暂时性差异。 又如，会计准则规定，企业自行开发的无形资产在满足资本化条 件后发生的支出应当资本化，确认为无形资产成本；税法规定，企业 的研究开发支出一般可于发生当期税前扣除，由此产生自行开发的无 形资产在持有期间的暂时性差异。 （二）负债的计税基础 本准则第六条规定，“负债的计税基础”是指负债的账面价值减去 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 一般而言，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负 债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税 基础即为账面价值。 某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间的 应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如企业因 或有事项确认的预计负债。会计上对于预计负债，按照最佳估计数确 3