上市公司资产减值会计研究【荐】.pdfVIP

会 计 研 究 2000. 9 上市公司资产减值会计研究 周忠惠　罗世全 (普华永道国际会计师事务所 　200021 　上海财经大学会计学院 　200083) 【摘要】本文主要探讨了资产减值会计的理论起点、实质、确认与计量等问题 ,并分析了我国资产减值会计滞后的原 因。最后 ,提出了建议并指出本文研究的局限。 【关键词】资产减值 　价值 　滞后 　　引言 财务会计的目标是什么 ? 在“受托责任观”下 , 当我们为历史成本的可靠性而骄傲的时候 ,我 财务会计的目标是反映受托者的受托责任及其履行 们似乎忘记了后进先出法与先进先出法之争 ,忘记 情况 ,它要求资产计量从信息提供者的角度出发 ,尽 了制造费用、生产成本核算中大量的主观成本分配 可能客观、可靠、精确。这种观念下 ,资产计量倾向 程序 ;当我们为收入、成本费用等虚帐户的发展而欢 于采用历史成本计量属性。“决策有用观”的支持者 欣鼓舞的时候 ,我们似乎忽略了资产等实帐户的衰 从信息使用者的角度 ,强调财务会计的目标在于向 落……在以利润表为重心的会计理论框架下 , “成 信息使用者提供有助于经济决策的相关信息 ,这种 本”观念深入人心 ;对作为财务状况表的资产负债表 信息必须能够使决策者的后验概率与先验概率有所 而言 ,“价值”计量似乎更有意义。利润表还是资产 不同。决策有用观强调信息的相关性 ,对信息的精 负债表 ? 会计应当使用“成本”作为财务报告的基 确性没有严格要求。在计量上 ,决策有用观要求使 础 ,还是应该在财务报告中引入经济学的“价值”观 用有别于历史成本的多重计量属性。 念 ? 成本还是价值 ? 孰轻孰重 ? 面对这样的问题 , 进行资产减值会计研究 ,我们首先需要探讨其 会计学陷入了忠孝不能两全的尴尬境地。本文正是 目标,或者说 ,我们希望为资产减值会计研究寻找逻 从价值的角度 ,考察了资产减值会计的理论与实务 辑起点。后文我们将会看到 ,资产减值会计试图用 问题。 价值计量代替成本计量 ,并将账面金额大于价值部 一、资产减值会计理论 分确认为资产减值损失或费用。如果财务报告使用 1. 资产减值会计的理论起点 :决策有用观 者的决策是企业价值的函数 ,那么 ,资产减值会计应 进行规范研究 ,离不开会计理论起点问题的讨 该有助于财务报告使用者的决策 ,因为 ,资产减值会 论。多年来 ,出现过会计假设、会计本质、会计环境、 计力图为资产的真实价值提供量度。Beaver 等人的 会计对象、会计职能和会计目标等多种起点论 , 目 一项研究为此提供了一些证明。他们发现 ,银行贷 前 ,学术界比较盛行会计目标起点论 ,本文也采纳这 款资产组合中不良资产的回归系数显著低于该组合 ① 种观点。 中其他资产的回归系数 。作者认为 ,其原因在于 J K ① ε 通常的回归方程为 :MVE = a + ∑b BVA - ∑c BVL + ,其中 ,MVE 表示所有者权益的市场价值 ,a 表示截距