企业合并中权益结合法与购买法比较研究【荐】.pdfVIP

《铝加工》 2010年第2期总第193期 业界杂谈 企业合并中权益结合法与购买法比较研究 刘中华 (西南铝业(集团)有限责任公司。重庆九龙坡401326) 摘要：以购买法和权益结合法的基本思路为出发点，从会计处理原则、对企业所得税的影响、对企业会计报表的影响、对主 要财务指标的影响以及对信息质量的影响等方面，对这两种方法进行了比较分析，力求对新会计准则中关于权益结合法与购 买法的相关规定有更加深刻的认识和理解。 关键宇：企业合并；权益结合法；购买法；比较研究 中图分类号：F279．23 文献标识码：B 文章编号：1005-4898(2010)02-0053--06 营活动，以继续对企业合并后的实体分享利益和 1企业合并的权益结合法与购买法概述 分担风险的企业合并的一种会计处理方法。其实 目前，购买法与权益结合法是许多国家以及国 质是所有参与合并企业的股东共同出资来展开一 际会计准则委员会在企业合并实务中采用的两种基 个企业的经营活动，体现为现有股东权益在新的 本处理方法。但在国际上已经基本上趋于取消权益 会计主体上的联合和存续，因而没有购买行为的 结合法的情况下，我国财政部在借鉴国际会计准则 发生，不涉及对被合并方公允价值的确定，资产 的合理内容下，综合考虑我国经济实际，于2006年负债仍然按其原来的账面价值人账。合并后实体 2月制定和颁布了《企业会计准则第20号——企业 中的哪一方都不能被认定为购买企业。 合并》准则，确定了我国在处理企业合并事项中采 购买法，是指对通过转让资产，承担负债或 用权益结合法与购买法并存的格局。弥补了1日会计 发行股票等方式，由一个企业(购买企业)获得另一 准则和制度中有关企业合并的空白，使得企业在处 个企业(被购买企业)净资产和经营活动的控制权的 理合并业务进行确认、计量和报告时有据可依、有 企业合并的一种会计处理方法。企业合并的本质 章可循。该法规定指出企业合并是指将两个或两个 是购买资产：与企业购置普通资产的交易基本相 以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事 同。交易双方在平等，公平，自愿的原则下进行，- 项。按照参与合并的企业是否受同一方控制，将企 以公允价值作为计价基础，即被合并企业资产和 业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下 负债应该按公允价值计量，并将公允价值体现在 的企业合并。对于同一控制下的企业合并，新准则 购买方的账户和合并后的资产负债表中。由于合 要求按照权益结合法进行处理；而非同一控制下的 并后实体中存在着明显的控股关系，因此能辨明 企业合并，则应采用购买法。 哪一方为购买企业。． 企业合并会计方法主要有两种，即购买法和 1．2我国权益结合法与购买法“二元格局”的形成 权益结合法。从理论的角度来讲，这两种方法是 目前，+处理企业合并的会计方法主要是购买法 企业对合并中出现的不同情况采用的不同会计处 和权益结合法两种。自1994年4fl美国财务会计准 理方法，各有一定的合理性和适用性。 则委员会(FASB)宣布取消权益结合法以来，各国 1．1权益结合法与购买法的含义 先后出台企业合并会计准则，限制权益结合法的应 权益结合法，是指对参与合并的企业的股东 用，合并会计方法的选择问题成为国内外会计学界 联合控制它们全部或实际上是全部的净资产和经 讨论的热点。但是值得关注的是自1998年10月清华 作者简介：刘中华(1970-)，女，成都理工大学商学院会计专业，会计师。