企业合并会计处理方法研究【荐】.docVIP

企业合并会计处理方法研究 会计信息失真及其治理是当今会计界的热门话题，会计信息虚假的现实也使人们不能不重视这个问题。除了郑百文、银广夏这些会计造假的典型案例外，财政部2003年对152户企业2002年度会计信息质量检查的结果显示，近70%的企业会计信息严重失真。那么，会计信息失真的原因何在，如何治理，成为亟需解决的问题。 一、会计信息及其重要性、研究的目的及意义 （一）会计信息及其重要性 会计信息是一种经济信息，它主要用货币来表示，以表明企业在一定的时点上或一定时期内资本运动的关况和经营成果[1]。会计信息是一个特定的经济信息。会计信息的载体主要有会计凭证、帐簿和会计报表，尤其是会计报表，可以传递有关财务状况，经营成果以及现金流转情况等等方面的历史信息，经过对这些会计信息的进一步分析和解释，还可以获得有关经济活动变化趋势的预测的未来信息，由此可见，会计信息在经济活动中的作用非常广泛，会计信息对微观可以用来预测经济前景、影响经济决策和股市行情、编制财务度划、控制经营活动、分析资金运动、考核经济效益，促进企业经济发展，提高经济效益。对宏观则可以用来制定正确的调控政策和编制国民经济计划，从国家全局出发，提高资源的配置效益和使用效益。 （二）研究的目的及意义 由于会计信息服务对象广泛，而且是会计活动最终成果的主要体现，因此对会计信息的质量要求就显得尤为重要。会计信息的质量要求主要体现在会计信息的真实性和完整性上[2]。会计信息的真实性是指会计信息的内容与其所反映的客观经济对象及事物之间的一致性，即会计信息表示的会计事项在性质、数量和时间上与它反映的已经发生或正在及将要发生的会计事项相符合。完整性是指会计信息的形成要经过完整的程序将所发生的会计事项全部得到反映。 因此，会计信息一旦失去真实，其负面效应是危害极大的。远的不说，近年来当假冒伪劣产品充斥市场时，会计领域中竟出现了假凭证、假帐、假报表、假审计报表等违反会计规范的行为，造成了会计信息严重失真，损害了国家和社会性的利益，乃至造成社会经济运行紊乱。 二、会计信息失真的主要表现 会计信息失真，主要是指人为的捏造会计事实，篡改会计数据，为私利而编造假帐、假表，或虚盈亏实，从而使会计信息失去真实。税务部门通过查帐发现，目前，会计信息失真主要体现在以下几个方面： （一）会计核算资料的失真 主要是指作为会计信息载体的会计凭证、会计帐簿和会计报表失真。会计信息失真出现在原始凭证上，常见的通过以夸大或缩小的方式来达到隐匿事实真相的目的，或是借梁换柱，无中生有之术列入合法项目之中。会计帐簿、会计报表失真除受到会计凭证失真影响之外，还大量存在伪造帐簿，虚设会计科目，故意违反制度要求，采取不适当的计量方法，以及直接捏造、篡改会计报表数据等等。 （二）成本费用核算失真 即企业受利益机制驱动，利用现代财务会计制度本身的局限性，把成本费用作调节利润的主要手段。在成本费用发生的确认方面，现行会计制度要求以合法完整的原始票据作为确认当期成本费用的依据，这样会使企业当期有许多成本、费用已发生（即应由当期负责），但由于在当期尚未取得合法原始票据，或者虽取得原始票据尚未完善手续送达财务部门，而无法作为当期发生的成本、费用予以确认（除现行会计制度允许采用“预提费用”科目核算的内容以外），只能在以后期间确认。这部分在当期发生但不在当期确认的成本费用，对于当期经营成果而言，是一种潜亏因素，只能导致会计报表低估成本费用，夸大经营成果[3]。而这种局限性恰巧给予某些经营者以可乘之机，隐瞒费用支出，虚增利润，以达到粉饰经营状况的目的。 （三）资产管理混乱造成计价失真 主要是指企业资产帐目价值已不能真正反映企业各项资产的实际占有数。其表象有：目前，一些地方国有资产家底不清，管理混乱，大量资产流失或被吞噬，存在帐实不符的现象；也有由于讲放权及自主，造成企业的行为“自由化”，有的甚至拒不接受国家监督，造成国有资产管理失控，最终导致国有资产大量流失，由于资产阶级计价过程中，某些环节存在一些主观假定的标准和方法，造成资产计价的伸缩性，使资产计价发生人为的偏差而严重背负客观实际。 （四）往来款项失真 这是指企业人欠和欠人之间相互拖欠，长期不清。主要表现有：许多已确认收不回来的债务或付不出去的债务处于长期挂帐，悬而不决状态，但事实上都已不复存在；或是因企业会计人员频繁更换，交接手续不健全，各种应收账款长期无人问津。 （五）经营成果失真 指企业弄虚作假，钻政策和制度的空子，虚设收入，乱挤成本，乱列费用，虚盈实亏或少报亏损，或名为亏损，实为盈利。主要表现有：盈利企业私设“小金库”，非法获取巨额利益；经营欠佳企业则设两本账，以达到多留多分的目的；有些企业领导人明目张胆地要求财务部门虚造利润。 （六）会计报表编制失真 即企业为达到某种利益，把会计报表