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企业新旧会计准则转换实务 潘晓姿　注册会计师 中汇会计师事务所专业标准部高级经理MAIL:xzpan@zhcpa.cn 企业新旧会计准则转换实务 首次执行日确认和计量的基本要求 首次执行日账户和报表项目的重新分类 采用追溯调整法的事项的处理 首次执行日其他事项的处理 采用未来适用法的事项的处理 新会计准则下常见实务处理 一、首次执行日确认和计量基本要求 一、首次执行日确认和计量基本要求 一、首次执行日确认和计量基本要求 二、首次执行日账户和报表项目的重分类 二、首次执行日账户和报表项目的重分类 二、首次执行日账户和报表项目的重分类 二、首次执行日账户和报表项目的重分类 二、首次执行日账户和报表项目的重分类 二、首次执行日账户和报表项目的重分类 二、首次执行日账户和报表项目的重分类 二、首次执行日账户和报表项目的重分类 二、首次执行日账户和报表项目的重分类 构成其他资本公积中的“原制度转入资本公积”项目执行新准则后的用途： 转增资本 冲减同一控制下企业合并产生的合并差额 冲减同一控制下企业合并产生的差额，包括资本公积中的“资本溢价或股本溢价”以及“原制度转入资本公积”两项 二、首次执行日账户和报表项目的重分类 二、首次执行日账户和报表项目的重分类 三、采用追溯调整法的事项 应采用追溯调整法的事项（准则5-19条） 涉及采用公允价值的资产或负债项目 投资性房地产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债 可供出售金融资产 衍生金融工具 企业年金基金运营中的投资 涉及预计负债的项目 资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务 长期股权投资/企业合并 长期股权投资（包括以成本法核算对子公司投资）、企业合并部分项目 其他 可行权日在首次执行日或之后的股份支付、所得税 三、采用追溯调整法的事项 (一)投资性房地产 首次执行日的会计处理（包含重分类调整）： 借：投资性房地产（FV） 600 累计折旧 460 固定资产减值准备 100 贷：固定资产 1000 期初未分配利润、盈余公积 160 三、采用追溯调整法的事项 (二)短期投资 首次执行日的会计处理（包含重分类调整）： 借：(交易性/可供出售)金融资产（FV） 900 短期投资跌价准备 100 贷：短期投资 600 期初未分配利润、盈余公积 400 （可供出售金融资产：资本公积） 三、采用追溯调整法的事项 (三)长期股权投资（CAS2规范范围内） 首次执行日的会计处理— 1.同一控制企业合并： 借：期初未分配利润、盈余公积 1150 贷：长期股权投资—股权投资差额 1000 —损益调整 100 —股权投资准备 50 * 原已计入资本公积的股权投资贷方差额 三、采用追溯调整法的事项 (三)长期股权投资（CAS2规范范围内） 首次执行日的会计处理— 2.非同一控制企业合并： 借：长期股权投资—股权投资差额(-) 1000 贷：期初未分配利润、盈余公积 850 长期股权投资—损益调整 100 —股权投资准备 50 * 原已计入资本公积的股权投资贷方差额 三、采用追溯调整法的事项 (三)长期股权投资（CAS2规范范围内） 首次执行日的会计处理— 3.非同一控制企业合并： 股权投资差额借方余额（母公司长期股权投资成本） 三、采用追溯调整法的事项 (三)长期股权投资（CAS2规范范围内） 首次执行日的会计处理— 4.合营或联营产生的长期股权投资： 借：长期股权投资—股权投资差额(-) 1000 贷：期初未分配利润、盈余公积 1000 (1) 股权投资差额借方余额 投资成本 (2) 原计入资本公积的股权投资贷方差额 (3) 长期股权投资—损益调整、股权投资准备 三、采用追溯调整法的事项 (三)长期股权投资 首次执行日