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2013年初级会计实务差异部分 胡新航 第一章． 第五节．持有至到期投资 1、仅限于债券等债权性投资，取得时按公允价值作为初始确认金额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息应当计入“应收利息”，相关交易费用应当计入初始成本。 2、投资时： 折价投资：【公允价值 + 相关费用】= 面值 + 应收利息 － 利息调整 借：持有至到期投资—成本 应收利息 贷：银行存款 持有至到期投资—利息调整 溢价投资：【公允价值 + 相关费用】= 面值 + 应收利息 + 利息调整 借：持有至到期投资—成本 应收利息 持有至到期投资—利息调整 贷：银行存款 3、持有期间“摊余成本”× 实际利率 = 实际利息 → 投资收益 持有期间“面值总额”× 票面利率 = 票面利息 → 应收利息 差额为摊销的调整金额 → 持有至到期投资—利息调整 4、如果预计未来现金流量现值低于持有至到期投资账面价值，应当计提减值准备 溢价举例：2013年1月1日，A公司购入B公司于2012年1月1日发行的债券一批，划分为持有至到期投资，该债券5年期，每年末计息，次年1月5日支付上年度利息，购入时债券面值1000万元，实际支付购买价款1076.3万元，另支付相关交易费用10万元，票面利率5％，实际市场利率4％，款项用投资专户支付。 （单位：万元） 取得时： 借：持有至到期投资—成本 1000 应收利息 50 1000万×5％ 持有至到期投资—利息调整 36.3 贷：其他货币资金—存出投资款 1086.3 （ 1076.3 + 10 ） 2、2013年1月5日，收到2012年利息 借：其他货币资金—存出投资款 50 贷：应收利息 50 3、2013年12月31日计息 面值 1000万 × 票面利率5％ = 50万 摊余成本1036.3万 × 实际利率4％ = 41.45万 借：应收利息 50 贷：投资收益 41.45 持有至到期投资—利息调整 8.55 4、2014年1月5日，A公司收到2013年度利息 借：其他货币资金—存出投资款 50 贷：应收利息 50 5、2014年12月31日，A公司计息 面值 1000万 × 票面利率5％ = 50万 摊余成本1027.75万 × 实际利率4％ = 41.11万 借：应收利息 50 贷：投资收益 41.11 持有至到期投资—利息调整 8.89 6、2015年1月5日，A公司收到2014年度利息 借：其他货币资金—存出投资款 50 贷：应收利息 50 7、2015年12月31日，A公司计息 面值 1000万 × 票面利率5％ = 50万 摊余成本1018.86万× 实际利率4％ = 40.75万 借：应收利息 50 贷：投资收益 40.75 持有至到期投资—利息调整 9.25 8、2016年1月5日，A公司收到2015年度利息 借：其他货币资金—存出投资款 50 贷：应收利息 50 9、2016年12月31日，A公司计息 面值 1000万 × 票面利率5％ = 50万 摊余成本1009.61万× 实际利率4％ = 40.38万 借：应收利息 50 贷：投资收益 40.39 （倒挤） 持有至到期投资—利息调整 9.61 10、2017年1