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第 15 卷第 3 期 　　　　　　　　　　　　　　　工会论坛 　　　　　　　　　　　　　　　　Vol . 15 No . 3 2009 年 5 月 　　　　　　　　　　　　　　Trade Unions’Tribune 　　　　　　　　　　　　　　May . 2009 关于企业纳税筹划合法性的思考 尹守香 ( 山东工商学院 经济学院 ,山东 烟台 264005) [ 摘 　要]纳税筹划属于企业财务成本管理的范畴 ,它能使企业实现节税的目的 , 因此任何一个企业想要实现税后的综合利益最大 化 ,需仔细进行纳税筹划 。但对纳税筹划法律界定的不明确 ,一直以来影响着纳税筹划在国内的发展 。本文从税收法定主义原则入手 , 证明了纳税筹划的合法性 , 同时文章提出要有效地进行纳税筹划 ,需要考虑显性收益背后的隐性陷阱 ,避免陷入法律陷阱、操作陷阱和 时间陷阱中去 。 [ 关键词]纳税筹划 ;合法性 ;法律陷阱;操作陷阱;时间陷阱 [ 中图分类号] F2753 　[ 文献标识码]A 　[ 文章编号] 1008 —6 153 (2009) 03 —0086 —02 ( ) [ 作者简介] 尹守香 1978 — ,女 , 山东胶南人 , 山东工商学院经济学院讲师 。 　　一 、企业纳税筹划的合法性 法律根据政府不得向任何组织和个人征税 ,这就决定了法 对纳税筹划法律界定不明确 ,一直以来影响着纳税筹 律应该保护纳税人利用税法所规定的优惠等措施进行的 划在国内的发展 。在法律未作说明的情况下 ,纳税筹划究 纳税筹划 。由于税法是一个健全的规范 , 因此 ,为了防止 竟是合法的还是违法的 ? 对此 , 国内学者有不同的看法 。 税法被滥用而导致人民的财产权被非法侵害 ,就必须对税 有些学者认为 ,纳税筹划具有社会危害性 ,虽然没有直接 法的解释和适用作严格的限制 ,即国民只应根据税法的明 违法 ,但却违背了税法的立法意图和立法精神 , 因此不能 确要求负担其法定的税收义务 ,没有法律的明确规定 , 国 视为合法 ;另外一些学者则坚持纳税筹划合法 ,因为“法无 民不应当承担纳税义务 ;税收立法的过失 、欠缺与不足应 明文不为罪”。这个问题应如何看待 ,应从税收法定主义 由立法机关按照合法程序来解决 。在税法的漏洞或空白、 原则说起 。 不足未予弥补之前 ,其责任和所造成的税收收入的减少都 在相当一些国家中 ,人们普通认为税收是国家采取强 应由税法立法机关所承担 ,而不得以种种理由将此转嫁到 制手段从企业和公民手中取得财政收入的一种活动 ,是将 纳税人的头上 。同时 ,在对税法解释上 ,原则上只能采用 ( ) 私人 企业和个人 部分财富转为国有的一种手段 ,是加在 字面解释的方法 ,而不得允许进行扩大解释或类推解释 。 人民身上的一种负担 。因此 ,调整税收法律关系的税法通 也就是说 ,当出现“有利国库推定”和“有利纳税人推定”两 常就被视为侵权规范 ,是侵害人民权利的法律 。为了使人 种解释时 ,应采用后者 。国民只应根据税法的明确要求负 民的财产权免遭非法侵害 ,就必须要求税收的课征必须要 担其法定的税收义务 ,没有法律的明确规定 , 国民不应承 有法律上的依据 ,这就形成了税法中的最为重要的基本原 担纳税义务 。在纳税筹划中 ,只要没有违背税法中明文规 则 ———税收法定原则的理论基础 。它是民主原则和法治 定的内容 ,纳税人无论是利用优惠规定也好 ,还是利用税 原则等现代宪法原则在税法中的体现 ,它对于充分保障纳 法的不完善之处也好 ,都是纳税人的权利 ,是合法的 ,应该 税人的合法权益 ,维护国家的税收制度和财政经济体制都 得到保护 。 具有十分重要的意义 。