上市公司会计舞弊的深层思考.pdf

财会探斩 卜市公司会计舞弊的深层思考 ■王帆浙江工商大学杭州商学院 [摘要]目前，我国企业会计信息失真的状况较为严重，而且相当部分的信息失真是由于会计舞弊造成的，影响较为恶劣，其中， 上市公司的会计舞弊影响范围更广、造成的损失更大，因此，极有必要对其进行讨论。本文以上市公司的会计舞弊为核心，对其表现、动 机、制度环境及相应对策等方面进行更深一层的探讨。首先分析了上市公司会计舞弊的表现；其次，对上市公司会计舞弊的直接动机和上 市公司会计舞弊的制度环境进行了深入的探讨。同时，对如何构建对上市公司会计舞弊的监督和惩戒提出了自己的看法和建议，具有一定 的参考价值。 [关键词]上市公司会计舞弊深层思考 一、前言 公司的实际控制人。实际控制人为了自身利益而侵吞上市公司，通 会计舞弊是指企业为了达到一定的主观目的，采用非法(即不 常要借助转移资金和关联交易，而隐瞒担保和往来事项、构造虚假 符合会计法规、制度或推则)的会计方法或其他非法手段。生成并 的关联交易及有失公允的交易价格则明显属于会计舞弊。猴王集团 发布虚假会计信息的行为。目前。我国企业会计信息失真的状况较 无疑是其中一个典型。 为严重，而且相当部分的信息失真是由于会计舞弊造咸的，影响较 3配合二级市场炒作 为恶劣，其中，上市公司的会计舞弊影响范围更广、造成的损失更 股票发行为公司筹集了巨额资金，而股票上市后在二级市场的 大。由于上市公司会计舞弊在动机、制度环境等方面与一般企业有 流通也在某种意义上为公司提供了。机会”。由于股价与公司业绩 着较大的差异。因而理当将其与一般企业的会计信息失真问题加以 的相关性，公司与庄家联手牟利的现象非常普遍，为了共同控制和 区别研究。本文以上市公司的会计舞弊为核心，对其表现、动机、 操纵股份．获取“坐庄“收益，公司很可能提供虚假的业绩信息。 制度环境及相应对策等方面进行更深一层的探讨。 在这方面，东方电子则是一个典型。 二、上市公司会计舞弊的表现 四、上市公司会计舞弊的制度环境 一个企业的会计信息主要反映其经营业绩和财务状况。纵观历 分析上市公司会计舞弊的直接动机，我们可以发现．会计舞弊 年被揭露的上市公司会计舞弊。也无非是在这两点上做文章。 并非简单的会计行为，它是与骗取融资资格、侵吞上市公司、二级 从经营业绩上看，上市公司的非法利润操纵现象较为普遍。 市场炒作等另一些违法行为联系在一起的。为什么我国证券市场合 具体来讲，非法的利润操纵主要表现在三方面，一是通过虚增或提 计舞弊及这些违法行为一再发生。上市公司的制度环境是问题的关 前确认收入、转嫁成本费用、少计准备等舞弊手段使利润达到一定 键。 的水平；二是通过舞弊手段使公司“扭亏为盈”。以求达到发行条 1．市场历史沿革造成的制度局限是合计舞弊的内部成因 件或免于退市；三是通过推迟收入、多计准备等手段“一次亏个 首先， 。一股独大”使会计舞弊成为可能。目前上市公司股权 够1，即通过收入费用在年度问的转移确保下年的盈利。 过分集中，股东之间无法形成制衡，这为大股东通过会计舞弊侵吞 从财务状况上看，上市公司的资产不实及粉饰财务指标的现象 上市公司提供了可能。 也非常普遍。上市公司的资产不实主要表现在准备提取不充分、资 其次，相当部分股份不流通也使得大股东敢于舞弊。大股东虽 产评估价值过高等方面，其实质仍是与非法的利润操纵相联系。此 然持有上市公司的相当股份，但由于股份不流通。相应价值与市场 外，上市公司还常常通过各种手段。美化反映其偿债能力、周转能 价格相脱节。因而即便上市公司的股份由于资产流失、业绩下滑而 力的财务指标，以提升自身的市场形象或融资能力。 大幅下跌。大股东也不会像小股东一样遭受沉重损失，低廉的成本 三、上市公司会计舞弊的直接动机 无疑促使他们实施会计舞弊。 会计舞弊是有目的的造假行为。上市公司进行上述会计舞弊的 虽然我国股票发行已从审批制改革为核准制，但发行的市场化 现实目的或直接