上市银行内部控制信息披露的缺陷与改进.pdf

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 上市银行内部控制信息披露的缺陷与改进 唐红娟 （中华女子学院 北京 100101） 【摘要】近年来，我国上市银行内部控制信息披露工作有了一定成效，但存在法律规范不完善、披露的信息不系统、披 露的内容不完全等缺陷，本文建议从完善有关法律规范、固定披露位置、规定披露的详细内容与加强信息披露监管四个方 面加以改进。 【关键词】上市银行 内部控制 信息披露 近年来，我国出台了一些上市银行内部控制信息披露方 有提及。此外，关于会计师事务所对内部控制进行审核及出具 面的法律规范，主要包括《商业银行内部控制指引》、沪深两市 报告的规定也不一致。④上市银行会计师事务所内部控制的 的《上市公司内部控制指引》及《商业银行信息披露办法》，规 评价依据没有统一规定。通常，会计师事务所审核报告中披 定上市银行在公开发行股票进行融资、对外披露年度报告时， — 露的审核依据涉及《中国注册会计师审计准则第1211 号—— 应披露其内部控制的相关信息，应对内部控制制度的“三性” 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《中国注册 —针对评估的重大错报风险实 （经济性、效果性、效率性）进行说明且出具内部控制自我评估 会计师审计准则第 1231 号—— 报告。 施的程序》和《内部控制审核指导意见》等。评价依据的不统一 从上市银行2006 ～ 2008 年度披露的情况来看，所有银行 造成了审核报告形式和内容的不统一，进而影响了信息的可 都不同程度地披露了有关内部控制方面的信息，其信息披露 比性，加大了注册会计师的鉴证风险。 的主体有董事会、监事会、独立董事、管理层及会计师事务所； 2. 披露的信息不系统。下页表中详列了目前在A 股市场 披露的内部控制信息主要分布在年度报告的公司治理结构 上市的14 家银行2008 年年报中披露的内部控制信息，从中 （或报告）、董事会报告、监事会报告、附件或其他位置；披露的 可以看出信息披露的位置不固定，分布广泛。针对同一披露主 内容显示出上市银行的内部控制状况整体上有了改善，未发 题，披露的载体和具体位置不尽相同，披露的形式也有差异。 现在内部控制设计或执行方面存在重大缺陷，内部控制制度 单以内部控制的“三性”说明为例，有的银行在“治理结构（或 总体上符合“三性”要求。 报告）”中披露，有的银行在董事会报告中加以说明，还有的银 一、上市银行内部控制信息披露存在的缺陷 行在“银行业务数据摘要”或“银行业务信息与数据”中加以披 我国上市银行内部控制信息披露与一般行业上市公司相 露。即使选择同一披露载体，披露的项目名称和格式也不统 比规定较为严格、规范和具体，与以往相比也有了较大进展， 一，且披露的内容也不尽相同。还有银行在正文和附件中都披 但是与国际先进水平相比尚有一定差距。 露了内部控制自我评估报告，存在重复披露的现象。上市银行 1. 法律规范不完备。我国虽然已制定了一些上市银行内 内部控制信息披露的多样化，造成信息散乱，缺乏系统性与规 部控制信息披露的法律规范，但总体上来说还不够完善。①对 范性，给信息的查找与使用带来一定困难。 董事会、经理层、监事会、独立董事、注册会计师在银行内部控 3. 披露的内容不完全。经调查发现，上市银行多在年度 制信息披露中的责任与职责尚没有进行