第十四章 国际税务.pptVIP

第一节 国际税务概论 国际税务的基本原则 (一)税额衡平原则 税额衡平原则：是指处于相同情况下的纳税人应等额纳税。对于这一原则又有两种理解： 1.注重国内的税额衡平 即无论是国外获取的收益还是国内形成的收益都应按本国税章纳税。 2.注重经营环境的税额衡平 即国外赚取的收益应和当地其他企业赚取的收益一样，按东道国的税章缴税。 国际税务的基本原则 (二)不偏不倚原则 不偏不倚原则又称为中立原则：是指税收条件不应对经营决策产生不同影响，亦即无论是国内经营还是跨国经营，都会作出同样的决策。 1.注重国内的不偏不倚原则 2.立足于经营环境的不偏不倚 国际税务的基本概念 国际税务(international taxation)：是指两个或两个以上的国家(和税收管辖区)，在凭借其税收管辖权对同一跨国纳税人的同一项所得征税时，所形成的各国政府和跨国纳税人之间的税收征纳关系，以及国家与国家之间的税收分配关系。 跨国纳税人：是指从事跨国经营活动、并同时负有两个或两个以上国家双重或多重纳税义务的自然人和法人。 国际税务的基本概念 跨国自然人：包括各种从事跨国经营和劳务活动的个人。 跨国法人：是指从事跨国经营活动的各种公司、企业组织和团体。 国际税务所涉及的内容，主要是公司所得税而不是流转税或其他税种。 第二节 各国税制比较 税种的设置 按课税对象划分，可分为直接税和间接税两类。 直接税是指直接依据收益额征收的税种，主要有公司所得税和资本利得税。 间接税是按收益额以外的其他对象所计征的税种。常见的有周转税、增值税、过境税以及货物税等。 (一)公司所得税 世界各国公司所得税的根本差别体现在计税基础和税收征管制度两个方面。公司所得税计税基础，即应税收益(taxable income)的确定，国际差别很大。公司所得税的征管方式主要有三种，即古典制度、税率分割制度和转嫁制度。 税种的设置 (二)扣缴税(withholding tax) 扣缴税是一种与公司所得税相联系的特殊的税收形式，它是东道国政府对外国投资者所获得的股利、利息和无形资产特许使用费等计征的税种。 (三)周转税(turnover tax) 周转税是按生产经营的某个或某几个环节的周转额计征的税种。各国在计征周转税时，计征的方式和对象有所不同。 税种的设置 (四)增值税(value added tax,缩写为VAT) 增值税是以产品或劳务在生产经营各环节中新增加的价值为对象课征的一种税。各个国家增值税的税率不尽相同。即使在同一国家，增值税税率也会因商品品种的不同而异。 增值税的课征对象是增值额，计算各个经济单位增值额的一般公式为： 销货收入－外购货物及劳务支出＝折旧＋工资薪金＋利息＋租金＋直接税＋股利＋留存收益 税种的设置 公式的左右方恒等，均表示增值额。根据上述公式，可以得出增值税计算的三种方法。即累加法(additive method)、扣除法(subtractive method)以及扣税法(tax by tax method)。下面以15%的税率为例，说明如何用三种不同的方法计算增值税额(见表14-1)。 (五)过境税(transit duty) 过境税是在国际贸易中为保护国内产品对进口货物的竞争能力而对过境产品征收的关税。 税种的设置 收入与费用的确认 (一)应税收入的确认 跨国公司的应税收入来源为国内收入和来源于国外的收入两个方面。 国外的收入一般有两个来源：国内公司向外出售产品或提供劳务的收入，以及在国外注册的子公司(即国外子公司)和国外分支机构的收入。 对国外子公司或国外分支机构的收入课税存在两种不同做法，体现为不同的税收管辖权原则。 收入与费用的确认 1.“属地原则”与来源地管辖权 属地原则（principle of territorial）认为，只有领土内产生的收益才是应税收益，而对产生于领土之外的收益，不论受益者是谁，都不征税。依据属地原则建立的税收管辖权称为来源地管辖权（source jurisdiction），即指一国有权对来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得该项收入的是本国居民还是外国居民。 收入与费用的确认 2.“属人原则”与居民管辖权 属人原则（principle of person）是以人（包括自然人和法人）的国籍和住所为标准，确定国家行使管辖权范围的原则。一国有权对本国居民或公民(一般是对居民)按照本国法律和政策实行管辖。依据属人原则建立的税收管辖权称为居民管辖权（resident jurisdiction），也可以是公民管辖权。一国在行使居民（或公民）管辖权时，只考虑纳税人在本国的居民身份或本国国籍，不考虑收入发生或存在的地点是在境内或境外。 收入与费用的确认 3.“全球原则” 世界上多数国家的税收管辖权都同时兼用来源