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第十四章 国际避税 第一节 国际避税的含义及产生原因 第二节 国际避税的方式 第三节 国际间的转让定价 第四节 国际避税地 第一节 国际避税的含义及产生原因 一、国际避税的含义 国际避税是指跨国纳税人利用各国税法规定的差别和有关税收协定的条款，采取变更其经营地点或者经营方式等公开的合法手段，以谋求最大限度减轻国际纳税义务的行为。 还可表述为：是指跨国纳税人或者征税对象通过合法方式跨越税境，避开相关国家税收管辖权而进行的一种减少税收负担的行为。 二、国际避税产生的原因 （一）主观原因： 跨国纳税人从事跨国投资活动时牟取额外收益的欲望。 （二）客观原因：（税收管辖权、税率、税基的差异、其他税收规定差异、非税原因） 1.税收管辖权约束规范的差异； 2.税率差异 3.税基差异： 税基 各国税制模式： 第一种，以直接税为主体，这种结构以经济发达国家为多。 第二种，以间接税为主体，即以商品及劳务税为主体。由于受社会生产力发展水平的制约，发展中国家间接税所占比重大都比较高。 第三种，实行低税模式，其中一些国家和地区被人们称为“避税港” 4.其他税收规定差异： （1）税收优惠政策的差异 （2）避免双重征税方法的差别 （3）反避税方法的差别 （见下例） （4）征收管理水平的差别 5.非税原因：如外汇管制的宽严查毒、公司法的区别、移民法的区别、银行保密条例的区别，等等。会引起纳税人或课税对象由一国向另一国的转移。 第二节 国际避税的方式 一、主体转移 目的——摆脱或回避高税国居民（公民）管辖权。 高税国——指具有较高所得税（包括遗产税和赠与税）的国家。 二、客体转移 目的——从高税居住国（国籍国）向低税非居住国（非国籍国）的转移； （1）同一主体不同来源之间的转移——纳税人主体同为一个跨国纳税人。 （2）不同主体之间的转移——若干不同主体组成的利益共同体中，出于集团的共同利益，为实现整体税负的降低而在关联主体之间进行的客体转移。 ——从高税非居住国向低税居住国或低税非居住国的转移 ——回避高税非居住国的地域管辖权，减轻来源国有限纳税义务。 一、主体转移 主体转移方式：可分为适用法律标准的方式和适用户籍标准的方式。 （一）适用法律标准的方式： 1.跨国自然人变更国籍（该方式避税困难） 2.跨国法人转移或者避免国籍国：改变注册避税，消除公民管辖权的无限纳税义务。 （不可能完全消除在该国的无限纳税义务，因为实行公民管辖权的国家，一般同时实行居民管辖权） （二）适用户籍标准的方式： 在适用户籍标准而实行居民管辖权的国家，其住所、居所及居住天数构成无限纳税义务的连接因素。避税就是消除这些因素。 1.跨国自然人住所与居所的转移或者避免： （1）住所的真正转移（税收流亡，目的不完全是避税） （2）住所的短期转移（假移居）：以特定项目避税为目的，实现目的再迁回。 （3）缩短居住时间和中途离境 （4）成为临时纳税人——享受”临时移民”税收优惠待遇。 2.跨国法人居所的避免与转移 （1）虚假迁出与转移：指跨国纳税人可通过策划，设法消除构成管理机构存在的因素，以避免居所的存在的避税行为。 如：改变其参与公司管理的股东和常务董事的国籍、改变其股东大会和董事会召开的所在国、改变其保管公司账册和公布公司盈余分配方案的地点、改变其发出经营决策指令的国家。 管理机构虚假迁出：如总机构改变为分支机构。 （2）居所的真正转移：指跨国纳税人的管理机构或者实际管理中心，真正从高税居住国迁往低税国的行为。 （三）主体的变相转移 指跨国法人表面上并没有发生在税境之间的转移，但是其通过某些中介形式同样可以起到由主体转移所起到的避税作用。 1.信箱公司 2.中介业务 （四）滥用税收协定——主体变相转移的特殊方式 指缔约国的非居民，即无资格享受税收协定待遇的第三国居民利用各种手段从另外两国签订的税收协定中取得好处的行为。 1.滥用税收协定的客观条件 （1）世界上大多数国家在不同程度上采取了允许资本自由进出国境的政策，从而使跨国投资成为可能。 （2）由于只有为数不多的国家对非居民在其境内建立公司和其他法律实体实行限制，因此出于经营目的，跨国自然人和跨国法人可相对自由地在别国建立新的实体。 （3）税收协定中的税收优惠规定，甚至使得从高税国也能获取避税机遇。 2.滥用税收协定的特征——跨国纳税人设法获得或者利用中介体