2015年中级_会计_串讲_徐小保_第1讲【荐】.pdfVIP

2014年中级会计职称 中级会计实务 （冲刺串讲班） 主讲人：徐小保 2014年中级会计实务冲刺串讲 一、长期股权投资与合并报表 二、所得税与资产负债表日后事项 三、持有至到期投资与可供出售金融资产 四、借款费用与债务重组＋非货币性资产交换 一、长期股权投资与合并报表 （一）长期股权投资初始计量 1．同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投 资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本大于支付的合并对价的账面价 值（或发行股份面值总额）的差额，调整增加资产公积（资本溢价或股本溢价）； 长期股权投资的初始投资成本小于支付的合并对价的账面价值（或发行股份的面 值总额）的差额，依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、 盈余公积、未分配利润。 2 ．非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并 成本包括付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。 【特别注意】为进行企业合并发生的各项直接相关费用不计入投资成本，直接计 入管理费用。其中，支付非货币性资产为对价的，非货币性资产的公允价值与账 面价值的差额应作为资产处置损益，计入当期利润表。 （二）长期股权投资后续计量 1．成本法 在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应 调整长期股权投资的初始投资成本。 被投资单位宣告分配现金股利或利润时，投资企业应当按照享有被投资单位 宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。 2 ．权益法 （1）投资当天 初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行对比： 初始投资成本＞享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整投资成本； 初始投资成本＜享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整增加投资成 本，同时计入“营业外收入”。 （2）被投资单位实现净利润或者发生净亏损 应当进行以下几方面的调整后，按享有（或者承担）的份额确认投资损益： ①会计期间不一致的调整； ②会计政策不一致的调整； ③公允价值与账面价值不一致的调整； 调整后净利润＝调整前净利润－（公允价值－账面价值） ×折旧率（摊销率、出售率） ④内部交易未实现利润的调整 对于投资企业与被投资单位之间发生未实现内部交易损益应予抵销。期末存 货价值中包含的未实现内部交易收益应调整减少被投资单位的净利润，当期实现 的期初存货价值中包含的未实现内部交易收益应调整增加被投资单位的净利润。 调整后净利润＝调整前净利润－本年发生的内部交易尚未实现的利润＋上年 末内部交易尚未实现的利润在本年已经实现的金额 （3）被投资单位分配利润 投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面 价值。在被投资单位宣告分配现金股利或利润时， 借：应收股利 贷：长期股权投资——××单位——损益调整 如果自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分，应视 同投资成本的收回， 借：应收股利 贷：长期股权投资——××单位——投资成本 （4 ）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他 变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例计算变动金 额中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值， 同时增加或减少资本公积——其他资本公积。 【例1】甲公司2011年1月1日投资3 300万元取得乙公司30%的股份，投资当日， 乙公司可辨认净资产的公允价值总额9 000万元。除下列项目外，乙公司的其他资 产，负债的公允价值与账面价值相同。其中存货2011年售出60% ，2012年售出剩 余的40% ； 项目 账面价值 公允价值 剩余年限 存货 750 1 050 固定资产 1 440 2 400 16年 无形资产 840 1 200 8年 2011年度乙公司实现净利润2 000万元