政府资产负债和净资产核算.ppt

第三章 政府资产、负债  和净资产核算 [教学目的与要求] 通过本章学习，了解政府资产、负债和净资产的组成内容，明确政府资产、负债和净资产的有关 概念及管理要求，掌握政府资产、负债和净资产的核算方法。 第一节 政府资产的核算 资产是指一级政府掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及与下级往来款项、预拨款项等。 一、财政性存款的核算 财政性存款是指财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。  （一）财政性存款的内容 1．国库存款 国库存款是财政总预算会计存放在中国人民银行国库的预算资金存款，包括一般预算存款、基金预算存款、国有资本经营预算存款等。  2．其他财政存款 其他财政存款是各级财政总预算会计未纳入国库存款核算的各项财政性存款，包括财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入商业银行的专用基金存款、特设账户存款等。 （二）财政性存款的管理要求 1．集中支付，统一调度。 2．严格控制存款开户。 3．根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。 4．办理转账结算，不提现金。 5．在存款余额内支付，不得透支。  （三）财政性存款的核算 财政总预算会计设置“国库存款”和“其他财政存款”科目进行核算，并分别按存款种类或资金性质设置明细账。  1．收到国库报来的本级预算收入，会计分录为： 借：国库存款——一般预算存款 贷：一般预算收入  2．根据核定的预算向预算单位拨付预算资金，会计分录为： 借：一般预算支出 贷：国库存款——一般预算存款 3．未设国库的乡（镇）财政总预算会计收到县级财政拨来的返还收入，会计分录为： 借：其他财政存款——一般预算存款 贷：一般预算收入——转移性收入  4．收到下级财政上解的一般预算资金，会计分录为： 借：国库存款——一般预算存款 贷：一般预算收入——转移性收入 二、有价证券的核算 有价证券是由国家规定的证券发行部门（单位）依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。 有价证券主要包括国库券、国家重点建设债券、公司债券和金融债券等。 （一）财政总预算会计有价证券的管理与核算要求 1．各级财政只能用各项财政结余资金购买国家指定的有价证券。 2．支付购买有价证券的资金不能列作支出。  3．购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，保证账券一致。 4．有价证券兑付收到的利息以及转让所产生的差价，应按购入有价证券时的资金来源分别作为一般预算收入或基金预算收入等入账。 （二）有价证券的核算 财政总预算会计设置“有价证券”科目进行核算，并按证券种类和资金性质设置明细账。  1．用预算结余资金购买有价证券，会计分录为： 借：有价证券——预算结余购入 ——基金预算结余购入 贷：国库存款——一般预算存款 ——基金预算存款 2．收到有价证券到期兑付的本金和利息，会计分录为： 借：国库存款——一般预算存款 ——基金预算存款 贷：有价证券——预算结余购入 ——基金预算结余购入 贷：一般预算收入 贷：基金预算收入 三、暂付及与下级往来款项的核算 暂付及与下级往来款项是指在预算执行过程中，在上下级财政或财政与其他部门间在往来结算中形成的债权，包括暂付款、与下级往来等。  （一）暂付款的核算 暂付款是各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。