11年第5章投资.pptVIP

取得的可供出售金融资产为债券的： 应按债券面值，借记“可供出售金融资产（成本）”科目，按所支付价款中包含的已到期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产（利息调整）”科目。 根据长期股权投资的取得是否与企业合并有关，将其来源分为两类，一是企业合并形成的长期股权投资，二是非企业合并形成的长期股权投资。 第四节 长期股权投资p159 一、长期股权投资概述 企业的长期股权投资，包括四个方面： 1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的投资，即对子公司的投资。 2、企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资。 3、企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。 4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 除此以外的权益性投资，应根据管理层的意图分为交易性金融资产或可供出售金融资产。 二、长期股权投资初始成本的确定 长期股权投资初始成本是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的公允价值或账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用，不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。 （一）企业合并形成的长期股权投资 1．同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始成本。 * 第五章 投 资 p150 投资分类 p150 广义—— 狭义—— 特点 p150 分类 p150 按投资对象分：权益、债权、混合、其他 变现能力：易于变现、不易于变现 期限：短期投资、长期投资 第一节 交易性金融资产p153 一、交易性金融资产概述 交易性金融资产，是指企业为了充分利用闲置资金，以赚取资本利得差价为目的，从二级市场购入的，准备在近期内出售的股票、债券、基金等金融资产。 交易性金融资产两个基本特征： 1、有明确市价，并且能够在公开的资本市场上交易； 2、企业持有交易性金融资产的目的，是作为暂时闲置资金的存放形式，以保持其流动性和获利性。 二、交易性金融资产的会计处理 应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 （一）取得交易性金融资产的核算 企业购入的交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始成本，相关的交易费用直接计入当期损益。 （二）应收利息或应收股利的核算 取得交易性金融资产时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的利息 ，在实际收到时应借记“银行存款”，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。 企业在持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利或利息，或者在资产负债表日计算债券利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 当企业取得交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产（成本）”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。如果购入的交易性金融资产价款中包含已到付息期但尚未领取或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独入账，记入“应收利息”或“应收股利”科目的借方。 （三）交易性金融资产核算举例 【例5-1】 p153 【例5-2】 p154 （四）后续计量与出售的核算 在资产负债表日，交易性金融资产按其当日的公允价值计价。如果公允价值高于账面余额，应按其差额，借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；如果公允价值低于账面余额，则做相反的会计分录。 当企业出售交易性金融资产时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”科目，按两者的差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原来计入该交易性金融资产的公允价值变动额转出，借记或贷记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 例： p157 三、交易性金融资产的期末计价与披露 （一）交易性金融资产的期末计价p156 在资产负债表日，按照交易性金融资产的公允价值进行计量，公允价值与账面余额的差额计入当期损益。 例4：p156 （二）交易性金融资产的披露 在资产负债表上： 交易性金融资产按照该科目的借方余额列示，反映企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值。 在会计报表附注中披露： 交易性金融资产