会计的核算.pptVIP

2005年11月 借：应收保费 200万 贷：保费收入 200万 2005、12月 借：银行存款 100万 贷：应收保费 100万 （200-100）*5%=5万 借：资产减值损失 5万 贷：坏账准备 5万 借：坏账准备1.1万 贷：应收保费 1.1万 应提：80万*5%=4万 4-（5-1.1）=1000 借：资产减值是损失 1000 贷：坏账准备 1000 一、交易性金融资产的核算92页4-1 （三）、账务处理 1、初始计量： 按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，确认为应收项目 借：交易性金融资产—成本 (公允价值) 　　 投资收益(发生的交易费用) 　　 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 　　或应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 　　 贷：银行存款 一、交易性金融资产的核算 （三）、账务处理 2、持有期间的股利或利息： 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，确认为投资收益。 借：应收股利 　 或应收利息 　　 贷：投资收益 一、交易性金融资产的核算 （三）、账务处理 3、资产负债表日公允价值变动 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益） 公允价值上升 　　借：交易性金融资产—公允价值变动 　　贷：公允价值变动损益 公允价值下降 　　借：公允价值变动损益 　　贷：交易性金融资产—公允价值变动 一、交易性金融资产的核算 4、出售 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记公允价值变动损益科目，贷记或借记投资收益科目。 借：银行存款 　 贷：交易性金融资产 　　 投资收益(差额，也可能在借方) 同时： 借：公允价值变动损益 (原计入该金融资产的公允价值变动) 　贷：投资收益 或：借：投资收益 　 贷：公允价值变动损益 案例分析1 2007年初，甲公司购买了一项债券，将其划分为交易性金融 资产。面值为1000000元，票面利率为3%。取得时，支付价 款为1030000元（含已宣告但尚未发放利息30000元），另支 付交易费用20000元。1）购买时的账务处理： 1、 借：交易性金融资产—成本 1000000 应收利息 30000 投资收益 20000 贷：银行存款 1050000 2）收到价款中包含的30000元利息，会计处理为： 借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000 3）2007年末，该债券的公允价值为1100000元 借：交易性金融资产—公允价值变动 100000 贷：公允价值变动损益 100000 4）2008年收到当期利息30000 借：银行存款 30000 贷：投资收益 30000 案例分析2 20×7年7月1日，某公司用银行存款2030000元（含已到付息期但尚未领取的利息30000元）从证券二级市场购入A公司于20×7年1月1日发行的3年期债券，另支付交易费用24000元。该债券面值2000000元，票面年利率3%，每半年付息一次，付息日为7月10日和次年1月10日。该公司取得该债券将其划分为交易性金融资产。该公司半年末、年中确认利息收入。其它资料如下： 20×7年7月10日，收到该债券20×7年上半年利息 20×7年12月31日该债券的公允价值为2180000元（不含利息） 20×8年1月10日,收到该债券20×7年下半年利息 20×8年6月30日该债券的公允价值为1984000元（不含利息） 20×8年7月3日，该商业银行将该债券全部出售，实际取得价款2035000元。 1）、20×7年7月1日，购入债券 借：交易性金融资产—成本 2000000 　　 投资收益 24000 　　 应收利息 30000 　　 贷：银行存款 2054000 2）、20×7年7月10日，收到该债券20×7年上半年利息 借：