可供出售金融资产2010、10.pptVIP

可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产。 可供出售金融资产核算内容： 1、取得可供出售金融资产； 2、期末计提利息（可供出售金融资产为债券）； 3、期末以公允价值计价； 4、出售可供出售金融资产。 可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资的会计处理有些类似。 　（一）企业取得可供出售的金融资产 取得时，按其公允价值与交易费用之和作为 初始入账金额。 会计分录： 　1.股票投资借：可供出售金融资产—成本 　 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　贷：银行存款等 2.债券投资 借：可供出售金融资产—成本（面值）　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产—利息调整（按差额借或贷）　 贷：银行存款等 （二）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当记入投资收益。 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益（按实际利率法计算的利息） （三）资产负债表日，可供出售金融资产为债券投资的，应计提利息，确认投资收益： 应收利息=债券面值×票面利率 投资收益=债券的摊余成本×实际利率 两者的差额，借或贷“可供出售金融资产—利息 调整” 会计分录为： 借：应收利息（分期付息） 可供出售金融资产—利息调整（按差额借或贷） 贷：投资收益 （四）可供出售金融资产的期末计价 1、资产负债表日，可供出售金融资产应当 以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成 的利得或损失，应当直接计入所有者权益（资 本公积―其他资本公积），在该金融资产终止 确认时转出，计入当期损益（投资收益）。 2、可供出售外币货币性金融资产形成的汇 兑差额，应当计入当期损益（财务费用等）。 　　 会计分录： 　　 1.公允价值上升 借：可供出售金融资产—公允价值变动　　贷：资本公积—其他资本公积 2.公允价值下降借：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 （五）处置可供出售金融资产 会计处理原则： 处置可供出售金融资产时，应将取得的价款 与该金融资产的账面价值之间的差额，计入投 资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公 允价值变动累计额对应处置部分的金额转出， 计入投资损益。 处置可供出售金融资产可以做两笔分录： 1、 借：银行存款 贷：可供出售金融资产－成本 －公允价值变动（或借记）　　　　　　　 －利息调整（或借记） －应计利息 　　　 投资收益（按差额借或贷） 　　 同时将持有过程中累计产生的资本公积转入投资收益科目。 2、将原直接计入所有者权益的公允价值变动 累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损 益。 借：资本公积——其他资本公积　　　　 贷：投资收益 　　 或作相反分录。 累计产生的资本公积包括持有至到期投资金 融资产转为可供出售金融资产时产生的资本公 积和可供出售金融资产资产负债表日由于公允 价值变动所产生的资本公积。 一般情况下，处置可供出售金融资产只做一 笔分录既可： 借：银行存款 资本公积——其他资本公积（借或贷）　　 贷：可供出售金融资产－成本 －公允价值变动（借或贷）　　　　　　　 －利息调整（借或贷） —应计利息 　　　 投资收益（按差额借或贷） 课堂练习： 乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分