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应交所得税的计算 会计利润━━→应纳税所得额的过程 会计利润━━→应纳税所得额的过程 调整项目　 应加的项目 （1）非金融企业向非金融企业借款的利息支出超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的利息费用 （2）发生的职工福利费支出超过工资薪金总额14%的职工福利费 超过工资薪金总额2%的工会经费（缴拨） 超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费，准予在以后纳税年度结转扣除。 （3）超标准的业务招待费 （4）超过规定标准以及不符合规定条件的公益救济性捐赠和非公益救济性捐赠 （5）超过规定标准的广告费和业务宣传费支出(6)各种赞助支出（与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。） （7）违法经营的罚款、罚金、被没收财物损失及税收滞纳金 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。　工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 企业发生的合理的五险一金支出，准予扣除 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 比较当期业务招待费的60%和当年销售收入的5‰，取其小者。 注意：超过标准的部分也不得向以后年度结转扣除。  例：A公司年度销售收入10 000万元，营业外收入50万元。投资收益200万元，全年业务招待费120万元。 纳税调整为： 调增：70万元 应付所得税（应纳税款）的计算（续）─调整项目　 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 注意： 1.这里指企业按照会计准则规定计算的会计上利润总额。 2.企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠。 3.取得相应的合法凭证。  广告费和业务宣传费除国务院财政、税务主管机关另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 注意：（一）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。 （二）企业申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：（1）广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际支付费用，（3）并已取得相应发票；（4）通过一定的媒体传播。  ─调整项目　 应加项目 （8）未经核定的准备金支出； （9）超过规定标准计提的折旧费及其他费用 （10）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 （11）超过规定标准摊销的费用 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。　　　　 固定资产计算折旧的最低年限如下：　　（一）房屋、建筑物，为20年；　　（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；　　（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；　　（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；　　（五）电子设备，为3年。 ─调整项目　 应减项目 （1）购买国债利息收入 （2）已完税并已达到当地税负水平的权益性投资收益 （3）加计扣除项目： 　　(一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； 　　(二)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 （4）分期收款销售业务 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： 　　(一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； 　　(二)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。　 企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。 （4）分期收款销售业务 甲、乙公司均为一般纳税企业，2008年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为780万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为800万元（市场价格），所得税率25