国际税收第6章.pptVIP

* * 《国际税收》（第二版） 朱青 编著 《国际税收》（第二版） 朱青 编著 第6章 转让定价的税务管理 6.1 转让定价法规 6.2 转让定价调整的方法 6.3 预约定价协议（APA） 6.1 转让定价法规 6.1.1 转让定价法规的产生和发展 6.1.2 关联企业的判定 6.1.1 转让定价法规的产生和发展 （1） 世界上最早的转让定价法规于1915年在英国颁布。 （2） 美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家。 （3） 20世纪80年代以后，西方国家尤其是美国都不同程度地强化了本国的转让定价法规，在执法方面也更加严格。 （4） 90年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定价的税务管理工作。 6.1.2 关联企业的判定 转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的交易作价。正确运用转让定价法规进行反避税，首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业 构成跨国关联企业的关联关系条件： 1. 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另 一方企业的管理、控制或资本 2. 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和 缔约国另一方企业的管理、控制或资本 根据控股比例标准判定关联企业案例 注: 这里所采用的控股比例标准为25%，且采用A公司控制B公司，B公司控制C公司，则A公司间接控制C公司的间接控制标准。 例1: 公司关系示意图（1） A公司 公众 26% 74% B公司 公众 26% 74% C公司 图6—1 公司关系示意图（1） 例2：公司关系示意图（2） A公司 26% 30% B公司 C公司 图6—2 公司关系示意图（2） 例3：公司关系示意图（3） A公司 D公司 20% 22% B公司 80% 20% C公司 图6—3 公司关系示意图（3） 例4：公司关系示意图（4） A公司 E公司 100% 30% B公司 D公司 100% 100% C公司 图6—4 公司关系示意图（4） 6.2 转让定价审核、调整原则与方法 6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则 6.2.2 转让定价的调整标准 6.2.3 转让定价的调整方法 6.2.4 转让定价调整中的国际重复征税问题 6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则 （1）正常交易定价原则 该原则的含义是指跨国关联企业之间发生的收入和费用，应该按照没有关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争的精神进行分配。 （2）总利润原则 该原则是指按照一定比例将跨国公司的总利润分配给各个关联企业。 6.2.2 转让定价的调整标准 （1）独立市场标准 （2）再销售价格标准 （3）组成市场标准 （4）其他标准 （1）市场标准 市场标准是指以非关联的独立竞争企业在市场上进行同类交易的市场价格作为关联企业之间进行交易所应使用的价格 。 （2）比照市场标准 在无法得到关联企业间所进行交易的市场价格的情况下，以购入方的关联企业将该货物再出售给非关联企业时的市场销售价格，减去这笔再出售应得的合理销售毛利后的余额（比照市场价格），作为关联企业之间该项交易应使用的价格 。 比照市场价格=购入企业的市场销售价格×（1-合理毛利率） （3）组成市场标准 该标准含义为，用成本加上利润所计算出的组成市场价格作为关联企业之间交易的正常价格依据。 关联企业从事专有技术转让业务 无形资产 组成市场价格 转出企业研究和开发的成本费用 1-合理利润率 转出企业研究和开发的成本费用×分摊率 1-合理利润率 对一个企业转让 同时对几个企业转让 = 关联企业之间从事销售工业产品业务 工业产品 组成市场价格 = 转出企业生产该产品的直接成本+间接成本 1-合理毛利率 （4）其他合理方法 可比利润法 利润分割法 交易净利润率法 6.2.3转让定价调整中的国际重复征税问题 在实践中，解决转让定价调整中国际重复征税问题的办法之一，是有关国家在双边税收协定中承担在对方国家对转让定价做初次调整后进行相应调整的义务。 6.3 预约定价协议（APA） 6.3.1 什么是预约定价协议 6.3.2 预约定价协议产生的历史背景 6.3.3 预约定价协议给各方带来的利益 6.3.1 什么是预约定价协议 所谓预约定价协议就是指有关各方事先就跨国关联企业的转让定价方法达成的协议，它分为单边预约定价协议和双边或多边预约定价协议。 6.3.2 预约定价协议（APA）产生的历史背景 首先，美国《国内收入法典》第482节的内容经过一系列的修订虽然更加强化了税务部门对跨国公司转让定价的管理，但新的转让定价法规仍然不能解决所有有关转让定价