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会计信息相关性与可靠性辩证关系研究* 燕山大学经济管理学院 朱清香 李 烁 【摘 要】长期以来，可靠性和相关性的两难选择一直困扰着会计界。对可靠性和相关性谁更重要的判断直接影响着会计政策、计量、 报告模式等。可靠性与相关性是会计信息最重要的两个质量特征，既对立又统一，它们共同为会计信息的有用性服务，必须兼顾。 【关键词】会计信息；可靠性； 相关性 一、会计信息的作用和质量特征 普遍公认的最为完整的理论化概括。整个质量特征体系以“决策有用 （一）会计信息的作用 性”为核心，由“相关性”和“可靠性”组成首要的质量特征。在合乎“效 会计的产生和发展与生产力的发展是紧密联系的。在企业制 益＞成本”的普遍约束条件的前提下，二者缺一不可。在此基础上，将 度萌芽的时期，生产活动较为简单，经营者也是所有者，不存在受 “可比性”作为次级质量特征，将“可理解性”设为用户（决策者）和针对 托经营和信息不对称问题。此时会计仅作为记录工具，会计工作和 决策的各种信息质量特征的桥梁，然后，进一步将相关性分为预测价 会计信息容量都很有限，也不存在会计信息质量问题。随着生产社 值、反馈价格和及时性；可靠性分为可核性、中立性和真实性。所有的 会化程度的提高、资本的高度聚集和经营职能的高度专业化，财产 会计信息质量特征都要以重要性作为承认质量的起端。 所有者与经营者之间的委托代理关系，以及所有权和控制权分离 的企业制度逐渐产生，此时就需要会计信息来缓解所有权和控制 二、相关性与可靠性的权衡 权分离下的信息不对称问题。 （一）相关性和可靠性的定义 概括而言，会计信息的作用包括以下几个方面： 1.相关性 1.投资者和债权人进行合理的决策 狭义的相关性是由预测价值、反馈价值和及时性三个特征构 无论是现在的或潜在的投资者或债权人，为了作出合理的投 成的。相关性中的预测价值是指会计信息可以增强决策者对未来 资和信贷决策，必须拥有一定的信息以了解已投资或计划投资的 事项的预测能力；反馈价值是指通过反馈的历史信息和期望值的 企业的财务状况和经营成果。例如，投资者主要关心企业的经营业 比较，以其差别证实或改变期望值；及时性是指会计信息提供、披 绩和获利能力，需要了解投资的风险、回报，以及关于企业盈利和 露及时，它在信息失去对决策有用之前，应被决策者所拥有，相关 股东分配的信息。而债权人则要考虑企业的财务状况和偿债能力， 的信息若提供不及时，便会对决策毫无用处。当然，会计信息的相 以保证贷款的安全和可收回性。这些信息都属于会计信息，通过财 关性还会受到其性质和重要性的影响。 务报告来提供，减少逆向选择。 广义的相关性是指会计信息系统提供的会计信息应该与会计 2.反映管理当局的受托经营责任，为了保护自己的切身利益 信息使用者的决策相关。具体来说，会计信息必须符合国家进行宏 股东需要了解和评估管理当局的业绩及其对受托资源的经管 观经济管理的要求，符合企业投资者和债权人进行决策、了解企业 财 责任，财务报告可以充分揭示关于企业在期末的财务状况和期间 财务状况和经营成果以及现金流量情况的需要，满足企业内部加 会 经营业绩的有关信息，从而可以反映管理当局的受托责任及其完 强经济管理的需要。 成情况，减少道德风险问题。 2.可靠性 经 从美国财务会计准则委员会（FASB）对于会计含义的研究可以 狭义的可靠性由如实反映、中立性和可核实性三项内容构成。 纬 看出FASB 对会计能否提供有用的会计信息的努力。葛家澍先生 可靠性中的如实反映即客观性，是指会计信息应该以实际发生的 依照FASB 的解释给出了会计的定义：立足于企业，面向市场，对企 经济活动为依据，能够客观地反映企业