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《中国税式支出测算方法指引》 （2011年） 财政部 税政司 清华大学 中国财政税收研究所 二〇一一年九月 目 录 摘 要 I 一、增值税的税式支出测算方法 1 二、消费税的税式支出测算方法 5 三、营业税的税式支出测算方法 8 五、个人所得税的税式支出测算方法 11 八、房产税的税式支出测算方法 18 九、印花税的税式支出测算方法 23 十、城镇土地使用税的税式支出测算方法 24 十一、土地增值税的税式支出测算方法 29 十四、耕地占用税的税式支出测算方法 30 十五、契税的税式支出测算方法 31 十七、附录 33 （一）总量模型与分布模型的附加说明 33 （二）增值税税式支出计算原理说明 35 （三）营业税税式支出计算公式汇总 65 （四）个人所得税税式支出计算原理说明 67 摘 要 本报告是由财政部税政司联合清华大学中国财政与税收研究所、国家会计学院（北京）、中国政法大学和财政部下属财政科学研究所，历时两年共同撰写完成，是国内首份关于税式支出测算方法的系统性指引。 税式支出概念源于20世纪60年代末的美国，并由美国和德国财政部门最早将其纳入财政预算管理体系。20世纪70年代以来，英国、法国、荷兰、奥地利、加拿大、西班牙、澳大利亚和波兰等OECD国家陆续开展了对税式支出问题的研究，并广泛运用于财政预算分析和管理的实际工作中。所谓“税式支出”，是政府税收收入的减记，是偏离于标准或常规税收结构的隐性政府支出。就具体形式而言，税式支出包括税收宽免、减征、税收抵扣、加速折旧、延期缴纳以及优惠税率等。需要说明的是，就最近几年各国政府提供税式支出正式报告的国际惯例来看，税式支出已与提出这一概念的萨里（Surrey）所强调的“标准税制”脱钩，这是因为所谓的“标准税制”并不标准这导致基于标准税制的税式支出研究失了公信力 图1 税式支出政策的分布情况－按税种细分（2009年） 根据图1，增值税的税式支出共92项政策，消费税11项，营业税96项，企业所得税105项，个人所得税54项，资源税7项，城市维护税14项，房产税37项，印花税51项，城镇土地使用税44项，土地增值税13项，车船税6项，车辆购置税11项，耕地占用税9项，契税31项。因此，就政策数量在税种上的分布而言，我国的税式支出政策主要集中在流转税（增值税、消费税和营业税）和所得税（企业所得税和个人所得税），其中流转税和所得税分别有199项和159项，占了需要测算的税式支出政策总数（583项）的34.13%和27.27%，两者合计所占比重超过了六成（61.4%）。 按中央税和地方税细分（见图2）：中央税（消费税和车辆购置税）的税式支出政策有22项，地方税（营业税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、耕地占用税和契税）有301项，中央和地方共享税（增值税、企业所得税、个人所得税和资源税）有258项。因此，就政策数量在税收归属上的分布而言，我国的税式支出政策主要集中在地方税以及中央地方共享税。 图2 税式支出政策的分布情况－按税收收入支配权限 图3 税式支出政策的分布情况－按政策目标细分（2009年） 图3（续） 税式支出政策的分布情况－按政策目标细分（2009年） 进一步分析（见图3（续）），有34.31%的税式支出政策是用于民生方面（包括支持文化、教育、体育、医疗卫生事业的发展，照顾低收入人群和弱势群体，支持社会福利和社会保障，应对自然灾害和突发公共事件，促进就业，鼓励公益慈善事业发展）；有31.05％的税式支出政策是用于支持“三农”、节能减排、促进科技进步和基础设施建设等领域；剩余34.65%的税式支出政策主要用于促进区域协调发展、国防和公安、金融安全、企业制度改革、战略物资储备、吸引外资和提高财政资金使用效益等领域。 图4 税式支出政策的分布情况－按优惠方式细分（2009年） 图4显示，按优惠方式细分（某些政策具有多种优惠方式，因此政策数量加总不等于583项），免税（包括零税率、税额免征以及免税收入（所得））是最为主要的一种税式支出政策，共计462项，占了税式支出政策总数（583项）的79.25%。其他优惠方式的税式支出政策数量按降序分布如下：降低税率（税率优惠，但不包括零税率）61项，税收返还（应纳税款先征后返、先征后退、即征即退）41项，减计收入（减计应税收入）26项，税额减征（直接减少应纳税额）7项，定期减免税（定期减征、免征应纳税额）3项，加计扣除（允许企业的特定费用支出在实际发生数额据实扣除的基础上，再加计一定比例在企业所得税税前扣除）3项，再投资退税（对企业再投资的税后利润所负担的企业所得税给予退税）3项，加速折旧（通过加快固定资产折旧速度的方式降低企业应纳税所得额）3项，投资抵免（企业购买符合国家产业政策的设备支出按一定