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年 月号 市场周刊·理论研究 财经论坛
2009 3
公司内部治理中的会计信息质量研究
王 新
(大连开发区动物卫生监管总站,辽宁 大连 116000)
摘 要:会计信息是公司内部治理不可或缺的重要条件。 会计信息质量关乎公司内部治理绩效。 公司内部治理有关制度安排也对
会计信息质量具有重要影响。 会计信息质量是公众及社会共同关注的焦点问题,也是理论经济学研究应该关注的重大课题。 本
文论述了会计信息质量的内涵,在探讨会计信息质量在公司内部治理结构中的作用的基础上,从会计信息的视角提出上市公司
的内部治理结构完善措施。
关键词:会计信息质量;公司内部治理;实施措施
中图分类号: 文献标识码: 文章编号: ( )
F233 B 1008-4428 2009 03-61-03
一、会计信息质量的内涵及特征 主要集中体现在以下两个方面: 一是财务会计信息披露;
1、会计信息质量的内涵 二是董事会等公司治理机构对股东的信息披露。
质量是表征实体满足规定或隐含需要能力的特性的 综上所述,会计信息质量包括确认计量质量和披露质
总和。 这个定义,既从收益角度也从成本角度阐述了质量 量。 本文致力于在公司治理框架下研究会计信息质量,因
的概念。 从收益角度,质量意味着产品具有那些能够满足 此侧重于会计信息披露质量。
顾客需要从而使顾客满意的特征;从成本角度,质量意味 二、会计信息质量在公司内部治理结构中的作用
着产品不具备那些导致产品失效和顾客不满、顾客投诉的 1、会计信息质量影响公司管理行为的可观察度
特征。 虽然会计信息质量不像普通的产品质量那样与收益 会计信息质量影响公司管理行为的可观察度,从而影
成本有着直观的联系,但是也同样存在着是否让信息使用 响到订约和履约成本。 根据契约理论和信息经济学的分
者满意的问题。 析,在完全以及完美信息、从而在信息对称条件下,能够签
会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求的 订尽可能完全的契约,从而可以降低订约成本以及随之而
特征的总和。 与普通产品不同,会计信息的质量很难通过 来的履约成本。 但实际情况并非如此。 具体到公司治理领
技术手段进行量化的衡量。 迄今为止,人们用于评价会计 域,由于对经营者的监控主要是通过对其管理行为,亦即
信息质量高低的标准依然是:信息是否真实、可靠,是否相 对其履约过程的监控来实现的。 管理行为的特性之一,是
关、有用、合规,等等。 换言之就是真实程度高、可靠程度 其可观察的程度,即监控者得到有关公司经营活动的全面
高、相关程度高、有用程度高、合规程度高等等的会计信息 而真实信息的程度。 企业应有一个完善的、包括信息系统
是高质量的会计信息,反之则反。 也就是说,具有真实性、 在内的内部管理控制系统,用以全面记录各项决策的执行
可靠性、相关性、有用性、合规性等等特征的会计信息是符 和计划完成情况,它包括记录公司业绩及交易行为结果的
合会计信息质量要求的会计信息,否则就是不符合质量要 财务会计系统。 但问题的关键在于信息记录可能不全面,
求。 这种据以判断会计信息质量高低的标准,称之为会计 不真实、不及时,而这都会影响管理行为的可观察度。 因
信息质量特征。 此,管理行为的可观察度取决于信息系统的完善程度。
2 、会计信息披露质量
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