2011-2 高级财务会计(第一章 所得税会计).ppt

三、递延所得税资产的主要账务处理： （一）资产负债表日，企业确定的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。资产负债表日，递延所得税资产的应有余额大于其账面余额，应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”等科目；递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。 企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产，借记本科目，贷记“商誉”等科目。 ????与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，借记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 （二）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产。 2901 递延所得税负债 一、本科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。 二、本科目可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。 三、递延所得税负债的主要账务处理： （一）资产负债表日，企业确定的递延所得税负债，借记“所得税费用——递延所得税费用”，贷记本科目。 资产负债表日，递延所得税负债的应有余额大于其账面余额，应按其差额确认，借记“所得税费用——递延所得税费用”，贷记本科目；递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。 ? 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。 （二）企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税负债，同时调整商誉，借记“商誉”等科目，贷记本科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。 * 所得税会计信息的列示 资产负债表 递延所得税资产：非流动资产 递延所得税负债：非流动负债 利润表 所得税费用 所得税会计信息的披露 所得税费用（收益）的主要组成部分 对所得税费用（收益）与会计利润的说明 未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日） 对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据 未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额 第四节 第一章结束 下一讲内容 租赁会计 第二节 一、所得税会计的方法简介 （一）应付税款法 当期所得税费用=当期应交所得税 也就是不考虑会计收益与应税所得之间差异对会计的影响或对暂时性差异不做专门处理。 （二）纳税影响法 二、资产负债表债务法 资产负债表债务法的主要问题就是根据当期发生或转回的暂时性差异确定递延所得税负债或延所得税资产。 （一）递延所得税负债和递延所得税资产的确认原则 1、递延所得税负债的确认原则 对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，某些特殊情况除外 2、递延所得税资产的确认原则 以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产； 估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时，包括以下两个方面：未来期间的正常生产经营所得；应纳税暂时性差异转回； 确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据。 （二）资产负债表债务法之所得税费用的计算程序 （一）确定资产或负债的账面价值A （二）确定资产或负债的计税基础B （三）确定资产或负债的暂时性差异（余额） C = A – B （五）计算当期应确认的递延所得税（资产或负债） E=当期D –上期D （六）计算当期应税所得F F=会计收益±差异调整 （七）计算当期应交所得税 T = F × 当期适用税率 八、计算当期所得税费用G G = T ± E* 具体看： ? 当期所得税费用 ????????? =当期应交所得税+当期确认的递延所得税负债（增加额） 或 – 当期确认的递延所得税负债（转回额） （三）资产负债表债务法的账务处理 1、折旧政策选择引起的暂时性差异的会计处理：税率保持不变 【例1-2-1 】A企业2007年12月31日购入价值60 000元的一台设备，预计可使用5年，残值为零。企业采用直线法折旧，税法允许采用年数总和法计提折