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第一节 企业所得税核算的会计科目与报表 一、企业所得税会计科目设置 1.应交税费——应交所得税 2.所得税费用 3.递延所得税负债 4.递延所得税资产 5.资本公积——其他资本公积 核算与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税。 6.以前年度损益调整 核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。 第二节 企业所得税核算 一、企业所得税核算的一般程序 1.1994年以前 税法与会计制度在收入、费用、利润等方面的确认与计量基本一致。 2.1994年-2006 财政部专门公布了《财政部关于企业所得税会计处理的暂行规定》，对企业所得税会计处理方法进行如下规定： （1）企业可以采用“应付税款法”、“纳税影响会计法”，采用纳税影响会计法的企业，可以选择采用“递延法”或“债务法”。 （2）明确了所得税的性质是一项费用，可以在计算净利润的时候扣除。 （3）企业采用“纳税影响会计法”核算时，要确认时间性差异对未来纳税的影响，反映与资产负债表中。 3.2006年新企业会计准则 明确了我国所得税会计处理实行“资产负债表债务法”。 至此我国所得税会计核算基本与国际接轨。 应付税款法 　　　借：所得税费用 X　　　　贷：应交税费——应交所得税 X 纳税影响会计法 　　该方法认为，当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。 资产负债表债务法 　 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 所得税核算一般程序如下图： 具体过程 　　1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 　　2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。　 　　4.就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额乘以适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。　 　 5.确定利润表中的所得税费用。　　 【例题1·计算分析题】甲公司2008年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税率为25%。分析设备在不同时点的账面价值与计税基础。 二、资产负债的计税基础 （一）资产计税基础的概念 　　资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础本质上就是税收口径的资产价值标准。 　 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 （二）负债计税基础的概念　　负债的计税基础＝负债的账面价值－将来负债在兑付时允许税前扣除的金额。　　通常而言，所谓负债的计税基础就是税务口径下的负债价值。比如，企业因产品质量担保计提的预计负债形成年末余额为50万元，此预计负债的账面价值为50万元，但由于税务上不认可产品质量担保费用的提取，因此预计负债的计税基础为0。 （三）暂时性差异的概念 　　暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 　（四）可抵扣暂时性差异的概念 　　可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先大于所得税费用、后小于所得税费用时此差异即可认定为可抵扣暂时性差异。 （五）应纳税暂时性差异 　　应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导