02企业改制——会计处理的一般程序.pptVIP

企业改制——会计处理的一般程序 改制企业的会计处理主要包括以下方面： 一、清产核资的会计处理 二、资产评估结果的会计处理 三、改制完成时的会计处理 企业改制——会计处理的一般程序 清产核资的会计处理 财政部《关于印发企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定的通知》（财企[2002]313号）文件规定：改建企业应当对各类资产进行全面清查登记，对各类资产以及债权债务进行全面核对查实，编制改建日的资产负债表及财产清册。资产清查的结果由国有资本持有单位委托中介机构进行审计。资产清查的结果连同审计报告按照财政部有关企业资产损失管理的规定确认处理。 企业改制——会计处理的一般程序 清产核资的会计处理 在该阶段，对清理出的各项资产盘盈、盘亏、毁损、报废以及按国家规定统一清理挂帐而未处理的潜亏、亏损挂帐、产成品清查损失，报经主管财政机关审批后冲减未分配利润、盈余公积、资本公积，不足部分冲销资本金。企业应作如下会计调整分录： 企业改制——会计处理的一般程序 清产核资的会计处理 借：未分配利润、盈余公积、资本公积、 实收资本 贷：各项损失的资产类或负债类科目 企业改制——会计处理的一般程序 资产评估结果的会计处理 由于该部分涉及到企业所得税的调整问题，即资产评估增值部分所计提的折旧不得在所得税税前抵扣，作该部分会计处理时，应首先考虑对企业所得税的影响。 在实际账务处理过程中，应将评估增减值一一计入到单项资产价值中去，以确保今后成本费用结转的准确、合规。 企业改制——会计处理的一般程序 资产评估结果的会计处理 调整时： 若总体上资产评估增值，借记“相关资产科目”，贷记“递延税款”和“资本公积”； 若总体上资产评估减值，借记“未分配利润”，贷记“相关资产科目”。 企业改制——会计处理的一般程序 改制完成时的会计处理 改制完成后，改制企业首先应当编制改制基准日到改制完成日期间的损益表，确定该期间的损益情况，同时，还要编制改制完成日的资产负债表，确定改制完成日的资产状况。其次与原上级主管部门共同确认该期间的损益情况，必要时，也可聘请会计师事务所对该期间的损益情况进行审计，然后进行账务处理： 企业改制——会计处理的一般程序 改制期间净资产变化的会计处理 企业改制期间净资产变化的会计处理，应按国家有关政策规定纳入改制方案，并经审核批准。企业改制期间净资产变化包括：改制期间实现利润（或亏损）而产生的净资产变化；改制期间因企业经营活动导致被评估资产的价值和数量发生变化，而产生的净资产变化。 企业改制——会计处理的一般程序 改制期间净资产变化的会计处理 同时，净资产变化的会计处理也包括两个方面： 一是，对改制期间实现的利润（或亏损）而增加（或减少）的净资产的会计处理 ； 二是，改制期间因企业经营活动导致被评估资产的价值和数量发生变化，而产生的净资产变化的会计处理。 企业改制——会计处理的一般程序 改制期间净资产变化的会计处理 对改制期间实现的利润（或亏损）而增加（或减少）的净资产按已批准的改制方案中的相关规定进行账务处理。 企业改制——会计处理的一般程序 改制期间净资产变化的会计处理 （期间损益） 1、如增加净资产，且方案为上缴国有资本持有单位，则作如下分录： 借：未分配利润 贷：应付利润 2、如增加净资产 ，且方案作为新公司国家独享资本公积管理，扩股时，转增国有资本，则作如下分录： 借：未分配利润 贷：资本公积——国家独享资本公积 企业改制——会计处理的一般程序 改制期间净资产变化的会计处理 （期间损益） 3、如减少净资产 ，且方案为国有资本持有单位以现金补足，则作如下分录： 借：现金、银行存款、其他应收款等 贷：未分配利润 企业改制——会计处理的一般程序 改制期间净资产变化的会计处理 （期间损益） 4、如减少净资产，且方案为国有资本持有单位用以后年度应分得的股利补足，则作如下分录： 借：其他应收款 贷：未分配利润 以后年度分股利