2015年职称英语考试综合类B级卷.pdfVIP

* k～t ?一，?j r：l“÷：…{jIIⅧ口 论会计原则体系的重构 郑安平 (湖南商学院会计学院410205) 【摘要】我国理论及实务界对于什么是会计原则、会计原则的内容体系应如何构建、会计原则与会计信．g-质量特 征的关系如何界定等问题存在不同见解，影响会计规范体系的建立和健全。文章从逻辑学的角度，结合会计原 则的本质。界定了会计原则的概念，揭示了会计原则与会计信息质量特征之间的关系，重构了会计原则体系的 内容。为合理构建我国会计规范体系，会计信息质量特征体系，提供了一种新的思路和视野。 【关键词】会计原则会计信息质量特征会计原则体系重构 会计原则是会计规范体系的基本范畴，会计原则内容 工作必须遵循的标准或准绳(陈良华等，2009；陈国辉， 体系的合理构建，是健全会计规范体系，确保会计信息质 2001)。这一观点在我国理论界较为普遍，一般高校教材都 量，完善概念框架建设的重要内容。随着我国经济体制改 按此观点对会计原则进行定义。赞同会计准则观的学者则 革的进一步深入，对外开放程度的进一步提高，会计准则 认为，会计原则就是会计准则，公认会计原则是得到重大 权威支持的会计原则(葛家澍，1997；吴水澎，2007)。这 全面、持续国际趋同(周守华，2010)的步伐进一步加快， 提供高质量的符合国际惯例的会计信息，已成为我国企业 种观点在美国较流行，但对我国的影响较小。持有质量特征 走上世界的基本要求。然而，现有的会计原则，会计信息质 观的学者认为，会计原则就是会计信息质量特征，二者都是 量特征等规范研究成果，在确保会计信息质量方面所存在的 用来约束会计信息质量的，只是表述不同。在我国财政部颁 问题，已逐渐凸显，理论上的混乱，导致实践中操作上的迷 布的基本会计准则中，2006年以前是以一般原则包涵会计信 茫。不管是会计原则包涵会计信息质量特征，还是会计信息 息质量特征，2006年以后修定基本准则时则是以会计信息质 质量特征代替会计原则，在理论和实践中都存在无法回避的 量要求代替会计原则，就是这一观点的直接体现。 缺陷。因此，亟需深化对会计原则概念内涵及外延的研究， 以上各种观点主要是从会计行为过程和行为结果的规 妥善处理会计原则与会计信息质量特征之间的关系，合理构 范角度来概括、抽象会计原则定义的，因而有它的合理性， 建起会计原则内容体系、会计信息质量特征体系。使会计原 但离逻辑学理论对科学概念的要求还有一定距离。其存在 则与会计信息质量特征在确保会计信息质量，实现会计的目 的问题主要表现在以下两个方面： 标这一根本问题上互为补充，相得益彰。 (一)外延不能界定概念的范围。如行为规范观，就将 一、现有研究成果存在的主要问题 法律规范、道德规范、制度规范等行为规范囊括在会计原 不同的研究者站在不同的角度，对会计原则概念所下 则的概念中，使其外延无限扩大，这是导致我国会计原则 的定义常常是见仁见智，著者各异。如源于对会计行为约 体系内容众说纷纭的主要原因。而准则观则将具体业务的 束范围广狭性的不同认识而形成的行为标准观和会计准则 确定型操作规范视同会计原则，将不确定情况下会计政策 观；从对会计行为所产生结果的约束视角定义的会计信息 的选择规范又排除在会计原则的概念之外。 质量特征观等。 (--)内涵不能反映概念的本质。质量特征观混淆