关于税收代位权诉讼的思考.pdfVIP

分 ／ 驺7 关于税收代位权诉讼的 ～考匕一7 卢运辉 摘要：根据《税收征收管理法》第50条的规定，税务机关对欠 弱，从而会对国家税收债权造成损害。《司法解释》将“损害”界 缴税款的纳税人可以依照《合同法》第73条的规定行使代位权。 定为，债务人不履行其对债权人的到期债务，又不以诉讼或仲裁 这表明。税务机关行使代位权的方式是通过诉讼进行。税收代 方式向其债务入主张其享有的具有金钱给付内容的到期债权， 位权诉讼本质上属于民事诉讼范畴，适用《民事诉讼法》、《合同 致使债权人的到期债权未能实现。在税收代位权的构成要件中 法》等民事法律及相关司法解释的规定。因此，正确理解与运用 对这一标准的要求应该比民事代位权高，应在“陷于无资力”标 《税收征收管理法》及相关民事法律规范的规定，对税务机关有 准的基础上采取《司法解释》规定的标准。这样既可以保证税款 效行使税收代位权影响重大。 的及时足额入库，也可以促使纳税人积极履行纳税义务，同时防 关键词：税收征收管理；税收代位权；代位权诉讼；税收债权 止税务机关对纳税人权利的不当干预。 中图分类号：F123．16文献标识码：A 5．代位权的行使范围以达到保全税款的程度为必要。税务机 文章编号：CN43—1027／F12008)l一237—02 关在行使代位权时，行使的范围也不得超过保全税款的程度。如果 作者：江西工业工程职业技术学院经济系；江西，南昌，337055代位行使的权利代表的财产价值超过保全税款的程度，就应该分割 行使。只有在无法分割时，才能行使全部的权利。 一、关于提起税收代位权诉讼的条件 二、关于税收代位权诉讼的效力 提起税收代位权诉讼的条件，原则上应当符合《合同法》的 税收是一种公法债权，和普通私法债权相比，具有优先权。 规定。但是，由于诉讼主体的特殊性，如果税法不严格限制其条 件，那么税务机关就很有可能滥用税收代位权而对私法秩序构 因此，税务机关提起税收代位权诉讼后，经人民法院审理认定税 成不当影响，从而违背税法设立税收代位权制度的初衷。笔者 收代位权成立的，纳税人的债务人就应当直接向税务机关履行 认为提起税收代位权诉讼，应当具备以下条件： 清偿义务，纳税人相应的纳税义务也随之消灭。这表明在税收 1．存在纳税人欠缴税款的事实。只有欠缴税款才有行使 代位权诉讼中，法院判决的既判力应及于税务机关、纳税人、纳 税收代位权的必要。对于未构成欠缴税款的纳税人，他享有在 税人的债务人。 适当时间纳税的权利，也享有通过一定方式处分民事权利的自 凡第三人得对抗纳税人的一切抗辩，如同时履行抗辩权、后 由，税法不应该予以干涉。这里存在的问题是如何界定“欠缴税 履行抗辩权、不安抗辩权、时效方面的抗辩权等，均得用以对抗 款”，《税收征收管理法》并未明确其含义。笔者认为，“欠缴税 税务机关。第三人向税务机关履行清偿义务后，其与纳税人之 款”是指纳税人在法定的或税务机关核定的缴纳期限届满后，仍 间相应的债权债务关系随之消灭。但是，税务机关如果在行使 然没有履行纳税义务。 税收代位权时有不当行为并给当事人造成了损害，按照现行《税 2．纳税人与其债务人之间存在到期债权。在此，《税收征 收征收管理法》的规定，税务机关应当承担赔偿责任。 收管理法》的规定和《合同法》的规定是一致的。代位权行使的 但是，税务机关依照法律规定行使代位权，不免除欠缴税款 应是债权，这里的债权应包括合同债权、无因管理债权、不当得 的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。如果税务 利债权、因侵权行为产生的债权等。但是，对于专属于纳税人自