4.4 长期债权投资.ppt

第四节 长期债权投资 一、长期债权投资的取得 二、长期债权投资账面价值的调整 三、长期债权投资的期末计价 四、长期债权投资的处置 账户设置 1501持有至到期投资 1502持有至到期投资减值准备 1501持有至到期投资 持有至到期投资核算企业持有至到期投资的摊余成本。 持有至到期投资可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。 1502 持有至到期投资减值准备 一、本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。 二、本科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。 三、资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。 持有至到期投资 一、概述 1、含义 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 持有至到期投资，也就是准备持有到期的长期债券投资。 概述 2、债券的分类 （1）按发行者划分 债券按发行者划分，可分为国家债券、金融债券和公司债券三类。 （2）按付息方式划分 债券按付息方式划分，可分为一次付息债券和分期付息债券两类。 3、特点 持有至到期投资采用摊余成本进行后续计量。 二、持有至到期投资的核算原则 持有至到期投资，采用摊余成本进行后续计量。 （一）核算科目 持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 （二）账务处理环节 持有至到期投资的会计处理环节主要有三个： 1、取得投资时 2、期末：（1）计息；（2）减值 3、处置时 （1）到期收回；（2）出售；（3）重分类。 （一）实际支付的价款中包含的利息 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款” 等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 1、取得时 借：持有至到期投资——成本 应收利息 持有至到期投资——应计利息 持有至到期投资——利息调整 贷：银行存款 税金、手续费等相关费用 企业在购买债券时所支付的税金、手续费等相关费用通过“持有至到期投资—利息调整”核算，在购买日至到期日之间分期进行摊销。 例4-27：J公司2000年08月01日用10.7万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，每半年付息一次。 借：持有至到期投资—新业公司（成本） 10 持有至到期投资—新业公司（应计利息)0.1 应收利息 0.6 贷：银行存款 10.7 例4-27：J公司2000年08月01日用10.8万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，每半年付息一次。 借：持有至到期投资—新业公司（成本） 10 持有至到期投资—新业公司（应计利息)0.1 持有至到期投资-新业公司（利息调整） 0.1 应收利息 0.6 贷：银行存款 10.8 例4-27：J公司2000年08月01日用10.6万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，每半年付息一次。 借：持有至到期投资—新业公司（成本） 10 持有至到期投资—新业公司（应计利息)0.1 应收利息 0.6 贷：持有至到期投资-新业公司（利息调整） 0.1 银行存款 10.6 例4-2