第2章 当代会计理论的发展.pptVIP

第2章 当代会计理论的发展 什么是会计理论？ 理论：根据《韦氏新国际大词典》，理论是用系统性观点表述某一探究领域的内部联系、概念、定义及命题。 或指某一探究领域的通用观点所构成的一套前后一贯的假设、概念性和实用性的原则。 理论的目的是对现象作出解释和预测。 什么是会计理论？ 会计理论 （1）1966年的ASOBAT：会计理论“一套前后一致的假设性、概念性和实用性的原则，是一个旨在探索会计本质的总体性的参考框架。” 1977年，受实证会计理论兴起的影响，在《关于会计理论和理论认可的说明书》，认为不存在“单一的、得到普遍认可的会计理论”，所形成的是“多重理论”。 什么是会计理论？ 1977年，受实证会计理论兴起的影响，在《关于会计理论和理论认可的说明书》，认为不存在“单一的、得到普遍认可的会计理论”，所形成的是“多重理论”。 什么是会计理论？ （2）亨德里克森：以一套广泛适用的原则为形式而进行的逻辑推理。 目的：解释与预测会计实务。解释：为观察到的会计实务提供理由；预测：会计理论应当能够预测未观察到的会计现象。 无论是规范还是实证都有这种作用，但实证认为存在的就是合理的。 什么是会计理论？ （3）利特尔顿：会计理论“在会计中为什么一些方法比另一些方法更优越也是有道理的，这些理由构成了理论。”理论的作用是解释。 会计理论是一个分歧较大的概念，既包括抽象的理论，如各种概念、思想，也包括较为成型的理论体系如概念框架，还包括实际中运用的会计原则或会计准则。 什么是会计理论？ 会计理论的层次 1.会计基本理论：侧重说明会计实务整体的理论。 2.会计规范：采用直接、具体和规范的方式，侧重说明个别会计实务的理论。 什么是会计理论？ 会计规范的形式： 1.会计法律：公司法、税法、会计法； 2.会计准则：可选择性与判断，如美国； 3.会计制度：强制性与统一性，可选择性较小，如我国、法国。 什么是会计理论？ 会计基本理论： 1.会计定义：信息系统论与管理活动论 2.会计职能：反映、控制、监督（内部与外部） 3.会计对象：资金运动论、经济交易与事项 4.会计要素：管理会计要素无统一认识 什么是会计理论？ 5.会计假设： 6.会计目标：受托责任观与决策有用观 7.会计信息质量特征： 8.会计确认与计量：确认观与计量属性观 9.财务报告理论 第1节 规范会计理论研究方法 一.归纳法。描述法，会计归纳法研究的出发点是实务或现存的惯例，认可现行实务或惯例，代表人物是利特尔顿，被称为“会计学的达尔文主义者”，主要是整理实务中的惯例，大家都认可的做法即是好的、合理的。如20世纪30年代后期“公认会计原则”的研究与制订，直到FASB才不再采用这种方法。这种方法的缺点是难以形成一套内在一致的理论框架。 第1节 规范会计理论研究方法 二.演绎法。演绎法强调从一般到具体。与归纳法相比，演绎法的逻辑性和内在严密性都要强，采用这种方法可以形成较为严密的理论框架或理论体系。有佩顿的《会计理论》、坎宁的《会计中的经济学》、麦克尼尔的《会计中的真理》、莫尼茨的《会计基本假设》、AAA的ASOBAT、FASB的SFAC等。目标---质量特征----要素、确认与计量-----准则-----实务。 第1节 规范会计理论研究方法 三.税务法。所得税法导致资产负债表法向收入----费用法转变；税法的实现原则阻碍了会计理论的发展。 四.法律方法。如收入确认规则中法定所有权的转移；法定资本的揭示；公司法有关收益分配的规定。 第1节 规范会计理论研究方法 五.道德方法。主要表现在一些基本概念方面，如公允、正直、无偏等，道德对会计的影响是渗透性的。对会计准则制订的影响。 六.经济方法：包括宏观经济方法、微观经济方法、社会会计方法。 第1节 规范会计理论研究方法 七.事项法。会计的目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项，（具体经济活动、交易和事件）让使用者自己选择适用的事项。衍生金融工具的产生及多媒体为这种方法的运用提供了更大的空间。 第2节 20世纪60年代以前美国规范会计理论的发展 一、Sprague与《账户的哲学》（1907） 系统研究了复式簿记理论，第一个明确提出所有权理论，即正资产和负资产相结合，其差额就是所有者的净资产，业主产权。利用平衡公式说明账户借贷方性质的变化，对Accounts的贡献。 第2节 20世纪60年代以前美国规范会计理论的发展 二、Canning《会计中的经济学》（1929） 主要贡献是把经济学的一些观点引入到会计学和会计工作中。 （1）资产是处于货币形态的未来服务：根据Fisher 的观点，认为资产的本质是现已处于货币形态，或未来可转