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接受捐赠资产  企业接受捐赠资产的会计处理及纳税调整 　　按照会计制度及相关准则规定，企业接受捐赠取得的资产。应按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。同时，企业按税法规定确定的接受捐赠资产的人账价值在扣除应缴纳的所得税后计人资本公积，即对接受捐噌的资产不确认收入，不计入企业接受捐赠当期的利润总额；按照税法规定，企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。企业取得的非货币性资产捐赠收人金额较大(接受捐赠的所得占应纳税所得总额50％及以上的)，并入一个纳税年度缴纳所得税确有困难的，可以在不超过5年的期间内均匀计人各年度的应纳税所得额。 　　前述“接受捐赠资产按税法规定确定的人账价值”是指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额。不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。“接受捐赠资产按会计制度及相关准则规定确定的入账价值”是指按会计制度及相关准则规定计人受赠资产成本的金额·包括接受捐赠非货币性资产的价值(不含可抵扣的增值税进项税额)和因接受捐赠资产另外支付的构成受赠资产成本的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。这里的货币性资产指现金、银行存款及其他货币资金，除货币性资产以外的资产为非货币性资产。 　　(一)企业接受捐赠资产的会计处理 　　企业接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值，应通过“营业外收入”科目核算。企业应在“待转资产价值”科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。 　　企业取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金额，借记“现金”或“银行存款”等科目，贷记“营业外收入——接受捐赠货币性资产价值”科目；企业取得的非货币性资产捐赠，应按会计制度及相关准则规定确定入账价值，借记“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额，按可抵扣的增值税进项税额。借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按接受捐赠资产和税法规定确定的入账价值，贷记“营业外收入——接受捐赠非货币性资产价值”科目，按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。 　　(二)纳税调整及相关所得税的会计处理 　　1．纳税调整金额的计算 　　企业应在当期利润总额的基础上，加上因接受捐赠资产产生的应计入当期应纳税所得额的接受捐赠资产按税法规定确定的人账价值，或是经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，计算出当期应纳税所得额。 　　2.计算当期应缴纳的所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理 　　(1)如果接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值全部计人当期应纳税所得额，企业应按已记人“营业外收入”科目的账面余额，借记“营业外收入——接受捐赠货币性资产价值(或接受捐赠非货币性资产价值)”科目，按接受捐赠资产和税法规定确定的人账价值与现行所得税税率计算的应缴纳的所得税，或接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值在抵减当期亏损后(包括企业以前年度发生的尚在税法规定允许抵扣期间内的亏损，下同)的余额与现行所得税税率计算的应缴所得税，贷记“应交税费——应交所得税”科目。 　　(2)如果企业接受捐赠的非货市性资产金额较大，可以在不超过5年的期间内分期平均计入各年度应纳税所得额的，各期计算缴纳所得税时，企业应按经主管税务机关审核确认当期应计人应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应缴所得税，或按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应缴纳的所得税金额，贷记“应交税费——应交所得税”科目。 　　(三)、注意事项 　　（1）由于新会计准则将接受捐赠资产的价值计入营业外收入与税法对此问题的处理保持了一致，所以，一般情形下，企业无需再对接受捐赠资产进行纳税调整。但必须注意的是，如果企业对接受捐赠的非货币性资产按照新会计准则与税法确定的价值存在差异，则必须按税法规定进行纳税调整。 　　（2）企业接受捐赠的非货币性资产的入帐价值是指根据与资产相关的凭据确定的，应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，但必须注意的是，不包括应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费。 　　（3）对因企业接受的非货币性资产捐赠弥补亏损后的数额较大，经主管税务部门审核可在不超过5年内的期限内分期平均