内部控制概念历史演进.pdfVIP

财会探斯 内部控制概念的历史演进 一张英民航甘肃空管分局财务部 ●李超西安交通大学普华永道西安分所 [摘要]本文从四个阶段对内部控制概念的演进进行了分析和对比。研究结论认为由于广义内部控制中部分要素的不可验证性，后 续相关研究应当将内部控制的概念界定为针对财务报告的内部控制。 [关键词]内部控制目标要素 一、引言 制订的政策，处理经济业务事项的程序、方法和措施。这一概念 内部控制的概念由来已久。在古代埃及的税收行政部门中． 已突破了与财务会计部门直接有关的控制的局限，使内部控制扩 就存在着双头管理(dualadministration)的现象，即一部分工作大到企业内部各个领域。1958年美国注册会计师协会下属的审计 人员负责税收的征收，而另外一部分人负责监督。(张砚．2005)程序委员会在第29号审计程序公告中。又将内部控制的定义 认为内部控制具有两项功能：权力制衡和目标引导。史记·殷本 作了进一步的说明，并将内部控制划分为内部会计控制和内部管 纪中记载了伊尹放逐太甲于桐的典故；‘汉书·霍光传亦有 理控制。前者是指与财产安全和会计记录的准确性、可靠性有直 关于霍光废昌邑王立汉宣王的故事。并有。臣宁负王。不敢负社 接联系的方法和程序，后者主要是与贯彻管理方针和提高经营效 稷”的记载。可见。无论是作为权力制衡还是目标引导，有关内 率有关的方法和程序。将内部控制一分为二使得审计人员在研究 部控制朴素的思想在人类历史上是早已存在的。 和评价企业内部控制制度的基础上来确定实质性测试的范围和方 以所有权和控制权分离为特征的现代公司制度的确立，可以 式成为可能。在29号公告中，美国注册会计师协会将内部控制概 被视为是包括了股东和管理者在内的众多利益相关者的契约的结 括为企业为达到一定目的而建立的组织规划、程序和记录。 合。内部控制在协调这些利益相关者实现共同的目标以及制衡彼 3．内部控制结构阶段 此的权利方面．发挥着巨大的作用(张砚．2005)。什么是内部控 20世纪70年代以后，进入内部控制结构阶段。在这一阶段。 制?内部控制这一概念的演进脉络如何? 内部控制从一般涵义向具体内容深化，学者们认为内部会计控制 二、内部控制演进分析 和管理控制是不可分割的，是相互联系的。同时，控制环境逐步 本研究从内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构 被纳入内部控制范畴。1988年，美国注册会计师协会在其发布 阶段和内部控制整合框架阶段对内部控制的内涵进行了总结和对 的审计准则公告》第55号中明确提出了。内部控制结构”概 比。 念。1996年。财政部颁布了《会计基础工作规范明确提出了 1．内部牵制阶段 内部监督和内部会计管理制度规定了会计人员对本单位经济活动 一般认为，上世纪40年代以前是内部牵制阶段。那时仅仅 享有监督的权利。其中内部会计管理制度的相关内容体现了岗位 是有一些内部牵制的实践活动和制度的产生。其目的在于提供有 责任制度的建立和权利制衡的思想并明确规定各单位必须建立稽 效的组织和经营．并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设 核制度。1997年1月1日，财政部发布了独立审计具体准则第 计。这一阶段并未出现关于内部控制理论性的内容。 9号——内部控制和审计风险．在该准则中。内部控制被界定 2．内部控制制度阶段 为：被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全 20世纪40年代至70年代。被称为内部控制制度阶段。在这和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、 一阶段。逐渐产生了内部控制制度概念。经济的发展、规模的扩 合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制的三要素一说 大。使得企业对完善、有效的管理控制方法的需求更紧迫、强 被首次提出，即控制环境、会计系统和控制程序。 烈。此外。各界也纷纷要求进一步加强内部控制的制约作用。以 4．内部控制整合