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实证会计研究的方法与方法论：哲学基础与研究范式 李连军 (南京财经大学会计学院，210003；复旦大学管理学院，200433) 【摘要】实证会计研究是对会计与财务行为的经济解释，其意义在于学术积累，而不是政策 建议。本文就实证会计研究方法与方法论的哲学基础以及研究范式进行了理论分析与探讨， 并结台我国实证会计研究的发展现状，提出具体措施促进我国开展本土化、规范化的实证会 计研究。 【关键词】实证会计研究；方法论；哲学基础；研究范式 实证会计研究着眼于学术积累，而不是政策建议，这与我国会计研究的传统渐行渐远。 由于对外学术交流阻及会计学博上生教学与研究等因素的不断促进，实证会计研究在我国呈 方兴未艾之势。在中国第四扁实证会计国际研讨会上”，国家会计学院的陈小悦教授总结到， 每年提交并被会议所接受的论文结成的论文集以每年一本的速度递增，会议论文的作者以会 计学博七(生)为主。同样在这次会议上，清华大学的李志文教授在主题发言tp，对中国学 术制度进行了批评，其中谈到实证会计研究，指出不少文章充满形式主义，是官样文章，缺 少思想和灵魂。李敦授认为一篇学术文章的基本条件应包括；没有低级错误；不说没有根据 的话，不说站不住脚的话；写作耍严谨；研究具备可复制性。 实证会计研究是对经济生活中的会计与财务现象进行理论分析，是对会计与财务行为的 经济解释。张五常教授认为：“经济解释”是以经济学的角度，用上科学的方法，来解释现 象或人的行为。在科学的范畴内。问题来来去去只有一条：为什么?是的，“怎么办?”是 工程学的问题，而“好不好?”则是伦理上的问题了。科学不问“怎么办”，也不问“好不 好”(张五常，2002)“。 有现象必有规律，实证会计研究是用来探求会计与财务行为中的胤律，行为的背后从来 都是人在起作用，而研究“人”正是哲学研究亘古不变的主题之202。在哲学的指导下，每 门具体科学由于研究对象的特殊性又有自己的研究范式。本文裁实证会计研究鹩哲学基础与 研究范式进行探讨，并结合中国实证会计研究的现状，提出具体建议以促进我国实证会计研 究的发展与繁荣。 一、实证会计研究方法论的哲学基础，经验主义传统与波普尔的证伪主义 实证会计研究方法主要包括基于大样本数据分析的档集研究(Archivalmsearch)和单一 (或几个)样本的案例研究(Case smdy)，案例研究也被称之为实地研究(Fieldstudy)。无 论是档案研究还是案例研究，研究思路都是从问题入手，提比一个理论假说来解释存在的问 题，然后通过样本数据来进行检验所提}}j的假说。也就是说，不同的研究方法背后有共同的 特征，即存在一个理论研究范式，这就是实证会计研究的方法论，而方法论属于哲学范畴， 不同方法论体现不同的哲学思想。不论是研究的理论前提，还是逻辑推理以及整个研究过程， 哲学的作用都有所体现。 伯特兰·罗素(崔权醴译，2005)认为：我们现在所了解的哲学和科学都足希腊人的发 明。苏格拉底、柏拉图和亚里士多德是希腊哲学的集大成者，从他们这里，对于知识起源的 认识，西方哲学逐步发展为两个主要的分支：理性主义(Rationalism)与经验主义 (Empiricism)，关于认识论的其他哲学思想不过是这两种哲学思想的延伸或演化。“近代哲学 按照它们以理性或经验为知识的泉源或准则而被划分为理性主义或经验主义”(梯利，1995， 263页)。需要指出的是，理性主义与经验主义不是那么泾渭分明，水火不容的．正如罗素 所说：理解哲学的最大障碍之一就是盲目地、过分生硬地给思想家们贴上分类标签。 肿实证会计国际研讨会由国内18所综合类院校发起，每年召开一次会议．第一次会议2002年在吉林大学 召开，第二次会议2003年在重庆大学召开，第三次会议2004年在南开大学召开，第四次会议2005年12 月在复旦大学召开，每次会议皆印发会议论文集。 是同一回事——虽然有些现象是不能由肉眼观察到的。 观哲学研究的另一主题是对宇宙的研究。 理性主义认为事物之间有着紧密的内在联系，并且坚持这些联系是可知的，真正的知识 是由必然的判断所组成，思维的目的在于制定真理的体系，其中各种命题在逻辑上相互有联 系。从知识的形式上看，理性主义只承认合乎数学模型的知识才是真正的知识。关于知识的 起源，理性主义认为，真正的知识不能来自感觉或经验，而必然在思想或理性中有其基础， 真理是理性所固有的，真理起源于思想本身。理性主义者古代以苏格拉底