第3章 流转税的税收筹划.ppt

第四节 关税的税收筹划 3.特殊进口货物完税价格的确定 (1)加工贸易进口料件及其制成品 加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格审定完税价格。 (2)保税区、出口加工区货物 从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的进口货物（加工贸易进口料件及其制成品除外），以海关审定的价格估定完税价格。对经审核销售价格不能确定的，海关应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。 Your site here LOGO 第四节 关税的税收筹划 (3)运往境外修理的货物 运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报关，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。 (4)运往境外加工的货物 运往境外加工的货物，出境时已向海关报关，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。 (5)暂时进境货物 对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价的规定，估定完税价格。 Your site here LOGO 第四节 关税的税收筹划 (6)租赁方式进口货物 租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。 (7)留购的进口货样等 对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。 (8)予以补税的减免税货物 减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除其折旧价值作为完税价格。 (9)以其他方式进口的货物 以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。 Your site here LOGO 第四节 关税的税收筹划 (二)进口货物完税价格的税务筹划 1.审定完税价格的税务筹划 完税价格是纳税人向海关申报进口货物的价格，如果经海关审定认为符合成交价格的要求和有关规定，就可以此作为计算完税价格的依据，然后经海关对货价费用和运费、保险费等进行必要的调整后，即可确定其完税价格。在审定成交价格下，如何缩小进口货物的申报价格而又能为海关审定认可为正常成交价格就成为筹划的关键所在，而成交价格实际上是指进口货物的买方为购买该项货物而向卖方实际支付的或应当支付的价格，其核心内容是货物本身的价格(即不包括运费、保险费等)。因此，要达到降低税负的目的，纳税人应当在进口货物时，应当选择同类货物中成交价格比较低或运输、保险费等相对小的货物进口，才能降低完税价格。 Your site here LOGO 第四节 关税的税收筹划 【例1】某传输设备生产企业需进口工业皮革50吨，国际市场上主要有两个国家生产的工业皮革符合该企业的质量要求：一是澳大利亚，进口工业皮革的FOB价格为5000美元/吨，运费6000美元，保险费率3‰；二是加拿大，进口工业皮革的FOB价格为4800美元/吨，运费15000美元，保险费率3‰。进口工业皮革的关税税率为14%，外汇折合率为US$100=￥880，该企业从关税角度考虑应当选择哪一个国家的产品？ Your site here LOGO 第四节 关税的税收筹划 分析： 1．从澳大利亚进口工业皮革的应纳关税额 完税价格=（50×5000×8.8+6000×8.8）÷(1-3‰)=2259578.74(元) 应纳关税额=2259578.74×14%=316341.02(元) 2．从加拿大进口工业皮革的应纳关税额 完税价格=（50×4800×8.8+15000×8.8）÷(1-3‰)=2248746.24(元) 应纳关税额=2248746.24×14%=314824.47(元) 因此,从加拿大进口比从澳大利亚进口的完税价格降低了10832.5元(2259578.74元-2248746.24元)，从而降低了进口关税1516.55元(316341.02元-314824.47元) Your site here LOGO 第四节 关税的税收筹划 2.估定完税价格的税务筹划 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。对于一般进口货物