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第三节 变动成本法与完全成本法 完全成本法与变动成本法的概念 完全成本法与变动成本法的比较 变动成本法的评价 变动成本法的应用 一、变动成本法（也称直接成本计算法） 在计算产品生产成本和存货成本时，只包括产品在生产过程中消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列入收益表内，作为“期间成本”全额从贡献毛益中扣除。 1）固定制造费用被看作是“期间成本”，并从本期收益中全额扣除（在某一会计期间内发挥作用） 2）变动成本法下的产品成本（存货成本） =直接材料+直接工人+变动制造费用 =产品生产费用-固定制造费用 则：贡献毛益=销售收入- 变动成本额 完全成本法（吸收成本法）： 在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用（变动性、固定性制造费用）。 销售毛利=销售收入-销售成本 ？？ 如何看待固定性制造费用？　 将来换取收益的资产—完全成本法　　　 为取得收益已经丧失的资产---变动成本法　　 　应用前提条件不同：成本的分类 产品成本的构成内容 　存货成本的构成内容 　各期损益 二、完全成本法与变动成本法的比较 产品成本的构成内容（主要区别） 完全成本法 变动成本法 制造费用 生产成本 直接材料 直接人工 非生产成本 销售费用 管理费用 期间费用 产品成本 固定性制造费用 生产成本 直接材料 直接人工 非生产成本 销售费用 管理费用 期间费用 产品成本 变动性制造费用 例：设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产５０件，销售４０件，月末结存１０件。该种产品的生产成本资料及非生产成本资料如表： 成本项目 单位产品项目成本 项目总成本 直接材料 直接人工　 变动制造费用 固定制造费用 管理费用 销售费用 200 60 20 10000 3000 1000 2000 4000 3000 合计 23000 280 320 9000 7000 存货成本的构成内容 变动成本法：库存产品/在产品/已销产品成本只包括制造成本中的变动部分 完全成本法： 库存产品/在产品/已销产品成本包括制造成本中的变动部分和固定部分 变动成本法下的期末存货计价小于完全成本法下的期末存货计价。 ？？ 不同的成本计算方法下固定性制造费用由谁来补偿 产销量关系对损益的影响 损益计算过程 销售收入 40件 500元/件 销售成本 ： 期初存货成本 当期产品成本 50件 280元/件 50件 320元/件 期末存货成本 10件280元/件 10件 320元/件 销售成本 40件280元/件 40件 320元/件 贡献毛益（生产阶段） 管理费用 销售费用：变动销售费用 40件 20元/件 贡献毛益（全部） 固定成本：固定性制造费用 　　　　　管理费用和固定销售费用 小计 税前利润 各期损益 例（续上例）：假设每件售价为500元；销售费用中有变动性费用，每销售一件20元。损益比较如图 完全成本法 20000 0 16000 3200 12800 7200 4000 3000 200 变动成本法 20000 0 14000 2800 11200 8800 800 8000 2000 6200 8200 -200 400元 ？？ 2000/500×10　=400 结论：期初 没有存货时，产量大于销量则变动成本法计算的损益小于完全成本法计算的损益。 当销量大于产量时 连续各期产量相同而销量不同 例：假设某企业从事单一产品生产，连续3年的产量均为600件，而3年的销售量分别为600件、500件和700件。单位产品售价为150元。管理费用与销售费用年度总额为20000元，且全部为固定成本。与产品成本计算有关的数据：单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）为80元；固定性制造费用为12000元（完全成本法下每件产品分摊20元，12000/600） 损益计算 变动成本法 销售收入 销售成本 贡献毛益 固定成本 固定性制造费用 管理费用和销售费用 小计 税前利润 完全成本法 销售收入 销售成本：期初存货成本